5.6.5. Налог на добавленную стоимость (ндс)

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Порядок формирования и применения данного налога определен Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 года. С ввозимых на территорию России товаров этот налог взимается с 1 февраля 1993 года в соответствии с Законом РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах» от 22 декабря 1992 года.

Плательщики налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Российским законодательством установлено, что при проведении внешнеторговых операций на таможенную службу возложены обязанности по изыманию налога на добавленную стоимость при импорте товаров. Известно, что базовой ставкой налога на добавленную стоимость является 18% от стоимости товара.

При экспорте товара возвращается сумма НДС, уплаченная от фактурной (экспортной) стоимости экспортированного товара. Налоговый кодекс РФ не устанавливает льготное освобождение он уплаты НДС для экспортных операций, а предполагает отсутствие налоговой базы при их осуществлении. Налогообложение экспортных операций производится по ставке 0% в случае подтверждения факта экспорта в течение 180 дней.

Итак, в России ставка НДС для всех ввозимых товаров равняется 18%, кроме продовольственных товаров, товаров для детей (в соответствии с Перечнями, установленными 2-ой частью Налогового кодекса) и лекарственных средств, на которые установлена ставка НДС в размере 10%. При этом таможенные органы взимают НДС не с каталожной (фирменной) или контрактной цены товара, а с таможенной стоимости товара, увеличенной на величину таможенной пошлины и сумму акциза (в случае импорта подакцизного товара).

НДС уплачивается одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть до или в момент принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению.

По желанию плательщика НДС может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным Банком. Уплата сумм налога в различных видах валют допускается с согласия таможенного органа.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ ряд ввозимых на таможенную территорию товаров освобождается от уплаты НДС (ст. 150). Устанавливается порядок определения налоговой базы, а также сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст. 160, 177) и предусматриваются особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ (ст. 151-152), определения налоговой базы и уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157).

Кроме того, Постановлением Правительства РФ определены отдельные виды импортных товаров, в отношении которых НДС не взимается. К таковым относятся

• товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи, за исключением подакцизных товаров,

• изделия медицинского назначения и медицинской техники, в том числе автомототранспорт для инвалидов,

• материалов для изготовления препаратов для лечения инфекционных заболеваний (по специальному перечню),

• все виды печатных изделий, получаемые библиотеками и музеями, а также произведения кинематографии, являющиеся продуктами некоммерческого международного обмена,

• продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся собственностью России на иностранной территории,

• необработанные природные алмазы,

• товары, предназначенные для официального и личного пользования сотрудниками иностранных представительств,

• продукции морского промысла, выловленной и переработанной российскими организациями,

• технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России (по специальному перечню),

• технологического оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставные капиталы организаций, также согласно перечню, утверждаемому Правительством.

В этом Перечне содержатся практически все виды промышленного оборудования: от ядерных реакторов и обсадных труб, станков, холодильного оборудования до швейных машин. Более того, установлено, что если ввозимые в качестве вклада в уставный капитал товары не вошли в этот Перечень, то ФТС вправе принять решение об освобождении этих товаров от уплаты НДС самостоятельно.

В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза.