45. Види фінансових результатів, їх облік. Облік використання прибутку.

Облік доходів та витрат підприємства і формування фінансового результату його діяльності є однією із найскладніших ділянок обліку. Специфіка обліку доходів та витрат і визначення фінансових результатів у розрізі різних видів діяльності тісно пов’язана із заповненням Звіту про фінансові результати. Розгл записи щодо обліку доходів, витрат і визначення фінансових результатів з метою підготовки інформації для заповнення форми Звіту.

П(с)БО 15 ”Дохід“, визнач порядок формув в обліку інформації про доходи від звичайної діяльн під-тва і розкриття її у фін звітності. В свою чергу, порядок обліку витрат підприємства та розкриття інф про витрати в фін звітності визначаються П(с)БО 16 "Витрати".

Для обліку доходів, витрат і фінансових результатів, а також для складання Звіту про фінансові результати призначені рахунки класів 7, 8 та 9. Рахунки обліку доходів і витрат можна вважати тимчас, такими, що відображують стан доходів і витрат за певний звітний період, по закінчені якого сальдо цих рах перенос на рахунок 79 "Фінансові результати".

Тимчас рах починають новий звітний період з нульового сальдо, на них накопичується інформація про доходи і витрати за даний період, що дає змогу складати проміжну звітність. У кінці періоду рахунки доходів і витрат закрив через спис їх сальдо на рахунок 79 "Фін рез".

Фін рез під-тва складаються з:фін рез від осн діяльн; фін рез від фін операцій; фін рез від іншої звич діяльн; фін рез від надзвич подій.

Визначаються фінансові результати шляхом визначення доходів та відповідних витрат підприємства. Доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу.

До доходів і витрат належать: доходи і витрати від надання окремого майна в оренду;штрафи, пені, неустойки; доходи, одержані на території України та за її межами від пайової участі в діяльності інших підприємств, дивіденди по акціях, облігаціях та інших ЦП; доходи і витрати від переоцінки виробн запасів готової продукції і товарів; доходи від надання комерц кредиту; виручка від продажу іноземної валюти; втрати і нестачі товарно–матер цінностей; витрати за анульов виробн; витрати на отрим виробн потужн.

Фінансові результати від операційної діяльності включають в себе фінансовий результат від реалізації, а також інші операційні доходи і витрати.

Фінансовий результат від реалізації нараховується за наступними операціями. Для відображення виручки від реалізації, нарахованої чи одержаної підприємством у звітному періоді, використовують рахунок 70 "Доходи від реалізації.

Для отримання показника чистого доходу в дебет рахунку 70 відносяться податки, такі як ПДВ, акцизний збір, інші обов'язкові податки і збори, що сплачуються з виручки від реалізації, а також та частина доходу, яка належить іншим підприємствам. Реалізовані продукція спис з кредиту рахунку 26 "Готова продукція" в дебет рахунку 90 "Собівартість реалізації". Рахунок 90 "Собіварт реаліз” призначений для відображення виробничої собіварт готової продукції.

У кінці року сальдо рахунків 70 і 90 списується на субрахунок 791 "Результат основної діяльності", за даними якого визначається прибуток чи збиток від основної діяльності.

Операційні витрати включають усі витрати, крім собівартості реалізованих товарів, які виникають у процесі операційної діяльності підприємства. До операційних витрат належать: адміністративні витрати; витрати на збут; інші операційні витрати.

Для обліку загальногосподарських та інших операційних витрат використовують рахунки 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності".

Рахунок 92 призначено для обліку загальногосподарських витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговув під-тва в цілому, у т ч:• загальні та корпоративні витрати;• витрати на персонал офісу;• витрати на утримання приміщень і обладн офісу;• податки, збори, обов'язкові платежі;• витрати зв'язку;• аморт нематер активів загального призначення;• послуги сторонніх організацій (юридичні, аудиторські, консультаційні, медичні).

Рахунок 93 викор для відображ витрат, пов'язаних із реалізацією продукції (товарів):• на утримання підрозділів збуту;• на рекламу;• на доставку продукції споживачам;• інших витрат.

Рахунок 94 передбачено для обліку інших операційних витрат. У складі інших операційних витрат відображаються:• витрати на дослідницьку роботу та розробки;• собівартість реалізованої іноземної валюти та виробничих запасів;• створення резерву сумнівних боргів;• втрати від операційних курсових різниць;• втрати від знецінювання запасів; тощо.

У кінці року сальдо рахунків 92,93, і 94 списується на субрахунок 791 "Результат основної діяльності”, за даними якого визначається прибуток або збиток від основної діяльності.

Чистий дохід визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від - реалізації продукції відповідних податків, зборів, знижок тощо. Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції і собівартістю реалізованої продукції.Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебра­їчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.

За рахунок прибутку, в першу чергу, здійснюються розрахунки з бюджетом, формуються цільові фонди на підприємстві, покриваються збитки минулих років.

Чистий прибуток після сплати податків до бюджету спрямовується на виплату дивідендів. Сума, що залишилася спрямовується на формування фондів, а саме: резервного фонду; фонду матеріального заохочення учасників; фонду соц– культурн розвитку під-тва, тощо.

Аналітичний облік прибутку, що використаний у звітному періоді, ведеться за напрямком використання. Первинними документами для відображення таких операцій є розрахунки та довідки бухгалтерії. Синтетичний облік використання прибутку ведеться на субрахунку 443.

Основні бухг проводки з формув і використання нерозподіленого прибутку наведені нижче:

1. Частину резервного капіталу спрямовано на покриття збитків звітного року:

Д-т рах. 43 «Резервний капітал»

К-т рах. 442 «Непокриті збитки»

2. Списано суму нерозподіленого прибутку звітного року:

Д-т рах. 79 «Фінансові результати»

К-т рах. 441 «Прибуток нерозподілений»

3. Проведено реінвестування прибутку:

Д-т рах. 443 «Прибуток використаний»

К-трах.40«Статутнийкапітал»

К-трах.43 «Резервнийкапітал»

4. Нараховані дивіденти по акціях:

Д-т рах. 443 «Прибуток використанний»

К-т рах. 671 «Розрахунки за дивідентами»

5. Відображено непокритий збиток звітного року:

Д-т рах. 442 «Непокриті збитки»

К-т рах. 79 «Фінансові результати»

46. Поняття валов доходів і валових витрат, розрах прибутку який підлягає оподаткув.

Прибуток, що підлягає оподаткуванню, розраховується за формулою: П=ВД – ВВ – А, де: П- прибуток що оподатковується;ВД - валові доходи за звітний квартал;ВВ - валові витрати за звітний квартал;А – амортизаційні відрахування за звітний квартал.Під терміном валовий доход слід розуміти загальну суму доходу платника податку від усіх видів діяльності, одержаного протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематер формах. Датою збільш валового доходу є дата надходження коштів в оплату товарів, що підлягають реалізації, або дата відвантаж товарів покупцю. Валові витрати, як визначає Закон, є сума будь-яких витрат платника податку в грош, матер і нематер формах, що здійснюються як компенсація вартості товарів, придбаних для господ діяльн. Не слід ототожнювати поняття валового доходу та валових витрат з більш зрозумілими визначеннями доходу та витрат. Валовий дохід – це не виручка від реалізації. До складу валового доходу з метою оподаткування відповідно до Закону про прибуток зараховуються як вартість відвантаженої продукції, за яку гроші ще не отримано, так і суми отриманих авансів за продукці, відвантаж якої ще не відбулося. В свою чергу валові витрати – це не витрати на вир-тво або витрати обігу. Перелік витрат, які можна зараховувати до складу валових витрат під-тва з метою оподаткування, також регламентов Законом про прибуток.

Для розрахунку суми прибутку до оподаткування необхідно вести окремий податковий облік, який відрізняється від бухг за деякими ознаками:Визначення сум валового доходу та валових витрат не пов’язано з відображенням їх на рахунках бухг обліку в звичному для бухгалтера порядку; Дата збільшення валового доходу з метою оподаткування у більшості випадків не збігає з датою визначення виручки та прибутку від продажу продукції; Розмір витрат на вир-тво продукції в бухг обліку не збігається з сумою валових витрат у податк обліку; У податк обліку об’єктом оподаткув є прибуток.

Валові доходи: отримання готівки за реаліз товари, роботи, послуги (без ПДВ);отримання авансових платежів за товари, роботи, послуги (без ПДВ);продажна вартість відвантаж продукції, здійсн робіт та послуг (без ПДВ);продажна вартість безоплатно отрим продукції, робіт та послуг; штрафи, пені; отрим безповор фін доп; отрим від спільн діяльн та інше.

Валові витрати: сплачені (або акцептовані) рахунки постачальників та підрядників за придбані сировину, матеріали, комплектуючі вироби, товари, роботи, послуги виробничого призначення (без ПДВ);сплачені (або акцептовані) рахунки за енергію, рекламу, представницькі витрати (без ПДВ);витрати на відрядження (без ПДВ);сплачені витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів для ведення господарської діяльності;нарахована працівникам основна і додаткова зарплата та інші виплати в грошовій та натуральній формах;нарахування до фондів на соціальні заходи (пенсійний фонд, фонди соціального страхування тощо);відсотки за користування позиками та інше.Сума податку на прибуток підраховується за встановленими відсотками та відображається на рахунках бухгалтерського обліку проводками:

Д-т рах. 98 К-т рах. 64 і Д-т рах. 79 К-т рах. 98

47.Склад і класифікація витрат на виробництво. Облік основних і накладних витрат.

Облік витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) здійснюється на підставі Типових положень з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг), затверджених постановами Кабінету Міністрів України:

Витрати виробництва – це спожиті в процесі виробництва засоби виробництва, які втілюють у собі минулу працю (сировину, матеріали, амортиз осн засобів, роботу працівн) з відповідними на неї нарахуваннями та ін.

Операційні витрати – це витрати, що пов’язані з діяльністю по реалізації продукції та управлінням підприємством. Вони характеризують витрати, що були у звітному періоді і безпосередньо не пов’язані з виробництвом продукції. Операційні витрати як правило поділяються на адміністративно-управлінські, витрати на збут та витрати, пов’язані з науково-дослідницькими й дослідно-конструкторськими роботами.

П(с)БО 16 “Витрати” визначає методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності.

Витрати відображ в бухг обліку одночасно зі зменш активів або збільшенням зобов’язань.

Перелік і склад калькулювання виробничої собівартості продукції установл під-твом.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; загальновиробничі витрати.

До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат.

До складу прямих витрат на оплату праці включається заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат.

До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних майнових паїв, амортизація тощо.

Згідно із Законом України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”. П(с)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” до витрат, пов’язаних зі зменшенням екон вигод (активів) або зі збільшенням зобов’язань протягом облікового періоду відносяться:

а) витрати, що виникають у зв’язку зі зменшенням активів:списання сировини, матеріалів на виробництво (рах. № 23), матеріалів для ремонту обладн, на адміністр потреби; витрати знецін запасів; нестачі запасів; нарахув амортиз; спис осн засобів, нематер активів, МШП та інших необор активів, що стали неприд і не використ;визнані екон санкції – штрафи, пені, неустойки, що підлягають сплаті чи сплачені; нарахув резерву сумнівн боргів або списання дебітор заборгов, що не може бути погашена.

б) витрати, що збільшують зобов’язання під-тва: з/п; податки, збори, обов’язкові платежі; відрахув на обов’язк та добров страхув; транспортні витрати; послуги сторонніх організ; оренди, витрат зв’язку, послуг з реклами, комунальних послуг.

Витрати на виробництво продукції класифік за елементами і статтями калькуляції. Під елементами витрат розуміють економічно однорідні види витрат. Витрати за статтями калькуляції – це витрати на окремі види виробів, а також витрати на осн і допоміжне вир-тва.

За способами перенесення вартості на продукцію витрати поділяються на прямі та непрямі. До прямих витрат належать витрати, пов’язані з виробництвом окремих видів продукції (на сировину, основні матеріали, купівельні вироби і напівфабрикати тощо), що можуть бути безпосередньо включені до їх собівартості. До непрямих витрат належать витрати, пов’язані з виробництвом декількох видів продукції, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) за допомогою спеціальних методів. Непрямі витрати створюють комплексні статті калькуляції, котрі відрізняються за функціон роллю у виробничому процесі.

За ступенем впливу обсягу виробництва на рівень витрат останні поділяються на умовно-перемінні та умовно-постійні. До умовно-перемінних витрат належать витрати на сировину і матеріали, купівельні комплектуючі вироби, напівфабрикати, технологічне паливо та енергію, на оплату праці працівникам, зайнятим у виробництві продукції, з відрахуванням на соціальні заходи, а також інші витрати. Умовно-постійні – це витрати, абсолютний розмір яких із збільшенням (зменшенням) випуску продукції істотно не змінюється. До умовно-постійних належать витрати, пов’язані з обслуговуванням і управл виробн діяльн цехів, а також витрати на забезпечення господарських потреб виробництва.

Витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) поділяються за календарними періодами на поточні й одноразові. Постійні – це звичайні витрати, або витрати з періодичністю менше місяця. Одноразові витрати – це одноразові витрати або витрати, які здійснюються періодично (періодичність більше місяця) і спрямовуються на забезпечення процесу виробництва протягом тривалого часу.