4.2. Инвентаризация гсм (недостачи, излишки), списание (перерасход, экономия)

Данные о наличии остатка топлива в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца, учтенные на субсчете "Топливо в баках транспортных средств", ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков(ч. 4 п. 82 Инструкции N 133).

Форма данного документа самостоятельно разрабатывается и утверждается организацией. Для разработки такого документа можно воспользоваться, например, актом снятия остатков топлива в баках автомобилей и тракторов типовой формы СХХ, форма 10, утвержденной Постановлением N 28.

Пунктом 18 Инструкции N 50 предусмотрено проведение обязательной инвентаризации горюче-смазочных материалов (в том числе в баках транспортных средств, машин и механизмов).

При выявлении недостач или излишков по результатам инвентаризации ГСМ (например, годовой или в связи со сменой МОЛа), снятия остатков топлива в баках на конец отчетного месяца, а при выявлении перерасхода или экономии топлива по результатам накопительной ведомости данных путевых листов отражение в бухгалтерском учете этих результатов производится в соответствии с Законом N 3321-XII, Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 (в редакции от 22.04.2010), и Типовым планом счетов N 89.

Пример 6. По результатам инвентаризации на складе нефтепродуктов

негосударственной организации выявлена недостача 45 л дизельного топлива на

сумму 96750 руб. Недостача по учетной цене согласно приказу руководителя по

организации отнесена на виновное лицо, установленное комиссией по

инвентаризации, с удержанием из его заработной платы.

Таблица 9

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, бел.руб.	Содержание операции	Первичный учетный документ
94	10-3	96750	Отражена недостача дизельного топлива по учетным ценам	Бухгалтерская справка- расчет; сличительная ведомость результатов инвентаризации; протокол заседания инвентаризационной комиссии; приказ руководителя
94	68	19350	Начислен НДС, приходящийся на недостачу дизельного топлива (96750 руб. x 20%) (подп. 1.1.7 ст. 93, подп. 1.3 ст. 102 НК)	Бухгалтерская справка-расчет
73-2	94	116100	Отнесена недостача дизельного топлива на виновное лицо	Бухгалтерская справка-расчет; приказ руководителя
70	73-2	116100	Удержана недостача из зарплаты виновного лица	Бухгалтерская справка- расчет; расчетно- платежная ведомость; приказ руководителя; заявление работника

Пример 7. По результатам инвентаризации на складе нефтепродуктов

выявлен излишек 45 л дизельного топлива на сумму 96750 руб. Излишек

согласно приказу руководителя по организации оприходован в бухгалтерском

учете и отнесен на внереализационные доходы, учитываемые при

налогообложении (подп. 3.11 ст. 128 НК).

Таблица 10

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, бел.руб.	Содержание операции	Первичный учетный документ
10-3	92-1	96750	Отражен излишек дизельного топлива	Бухгалтерская справка- расчет; сличительная ведомость результатов инвентаризации; протокол заседания инвентаризационной комиссии; приказ руководителя
92-9	99	96750	Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов	Бухгалтерская справка-расчет

Справочно. При выявлении излишков оборот по реализации товаров (работ,

услуг), имущественных прав отсутствует, поэтому НДС не исчисляется

(подп. 1.1 ст. 93, п. 1 ст. 31 НК).

Пример 8. По результатам накопительной ведомости данных путевых листов

(оформленной в установленном законодательством и организацией порядке)

расход топлива фактически - 105 л. Установлено по норме - 100 л. Перерасход

топлива - 5 л. Учетная цена 1 л топлива без НДС - 2150 руб. Согласно

приказу руководителя по организации перерасход топлива (его пережог)

отнесен за счет собственных средств организации (не учитываемых при

налогообложении).

Таблица 11

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, бел.руб.	Содержание операции	Первичный учетный документ
44	10-3	215000	Списано топливо на расходы в пределах установленных норм в зависимости от направления расходования топлива на последнюю дату отчетного месяца	Путевые листы; накопительная ведомость данных путевых листов
94	10-3	10750	Отражено списание использованного топлива сверх установленной нормы (пережог) 5 л ((105 - 100) x 2150 руб.)	Бухгалтерская справка-расчет; путевые листы; накопительная ведомость данных путевых листов; акт снятия остатков
92-2	94	10750	Списана стоимость топлива, израсходованного сверх установленной нормы (пережог), за счет собственных средств организации	Бухгалтерская справка-расчет; приказ руководителя
99	92-9	10750	Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов (без учета иных операций)	Бухгалтерская справка-расчет

Справочно. Так как в данном случае выбытия топлива не происходит, а

осуществляется его потребление, то в отношении перерасхода топлива объект

обложения НДС по перерасходу сырья отсутствует (Письмо Министерства по

налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2009 N 2-1-9/846 "Об

актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость"

(вопрос 6)). А ст. 93 НК не предусмотрен объект обложения НДС в отношении

собственного потребления непроизводственного характера объектов.

Пример 9. По результатам накопительной ведомости данных путевых листов

(оформленной в установленном законодательством и организацией порядке)

расход топлива фактически - 105 л. Установлено по норме - 103 л. Перерасход

топлива - 3 л. Экономия - 1 л. Учетная цена 1 л топлива без НДС - 2150 руб.

Согласно приказу руководителя по организации на затраты, учитываемые при

налогообложении, списано 102 л, перерасход топлива (его пережог) за счет

виновного лица (с удержанием из его заработной платы) - 2 л, за счет

собственных средств организации (не учитываемых при налогообложении) - 1 л.

Факт виновного лица установлен комиссией по инвентаризации.

Таблица 12

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, бел.руб.	Содержание операции	Первичный учетный документ
44	10-3	219300	Списано топливо на расходы в пределах установленных норм в зависимости от направления расходования топлива на последнюю дату отчетного месяца (2150 руб. x 102 л) (105 л (факт) - 3 л (перерасход))	Путевые листы; накопительная ведомость данных путевых листов
94	10-3	6450	Отражено списание использованного топлива сверх установленной нормы (пережог) (2150 руб. x 3 л (перерасход))	Бухгалтерская справка-расчет; путевые листы; накопительная ведомость данных путевых листов; акт снятия остатков
73-2	94	4300	Отнесен перерасход (пережог) топлива на виновное лицо (2150 руб. x 2 л) (3 л (перерасход) - - 1 л (экономия))	Бухгалтерская справка-расчет; приказ руководителя
70	73-2	4300	Удержан перерасход (пережог) из зарплаты виновного лица	Бухгалтерская справка-расчет; расчетно-платежная ведомость; приказ руководителя; заявление работника
92-2	94	2150	Списана стоимость топлива, израсходованного сверх установленной нормы (пережог), за счет собственных средств организации (2150 руб. x 1 л) ((3 л (перерасход) - 2 л (перерасход за счет виновного лица))	Бухгалтерская справка-расчет; приказ руководителя
99	92-9	2150	Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов (без учета иных операций)	Бухгалтерская справка-расчет