4.1. Отражение движения гсм на счетах бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет движения ГСМ, особенно в части документооборота (ведомости учета выдачи топлива, книга учета топлива, накопительные ведомости данных путевых листов и т.д.), лучше всего отразить в учетной политике организации.

В приказе по организации следует утвердить список материально ответственных лиц по учету ГСМ и путевых листов, а также ответственных за ведение определенных работ и оформление документов по этим материалам и бланкам.

Запасы (в частности, ГСМ (п. 3 Инструкции N 133)) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6, 7 Инструкции N 133).

В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и (или) 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования данных счетов (п. 39 Инструкции N 133).

В случае использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию сопроводительных документов делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и других счетов по фактической себестоимости материалов.

Если материалы находятся в пути, в процессе таможенного оформления или в процессе приемки по количеству и качеству, то их фактическая себестоимость в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Оприходование фактически поступивших в организацию материалов, в том числе после завершения таможенного оформления, приемки по количеству и качеству, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" по учетным ценам. Сумма разницы между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам списывается с кредита (дебета) счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет (кредит) счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (п. 40 Инструкции N 133).

Если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и (или) 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", принятие к бухгалтерскому учету материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и других счетов (п. 41 Инструкции N 133).

При приобретении топлива по талонам цена приобретения фиксируется в момент приобретения талонов.

Учет топлива ведется по Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (в редакции от 25.06.2010) (далее - Типовой план счетов N 89).

В плане счетов бухгалтерского учета организации могут быть предусмотрены на счете 10 "Материалы" следующие аналитические счета к субсчетам:

10-1 "Сырье и материалы":

10-1-1 "Моторные масла" и т.п.;

10-3 "Топливо":

10-3-1 "Топливо на складах";

10-3-2 "Топливо по электронным картам", "Топливо по талонам";

10-3-3 "Топливо в баках транспортных средств";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности":

10-9-1 "Электронные карты на складах";

10-9-2 "Электронные карты в эксплуатации".

И хотя отменены Основные положения по составу затрат N 210/161/151, принципы учета затрат сохраняются.

На сегодняшний день продолжает действовать Инструкция по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182 (в редакции от 31.03.2008).

При списании ГСМ на затраты в качестве рекомендаций можно руководствоваться следующими правилами:

основным документом для учета использования ГСМ являются путевые листы, оформленные в установленном порядке за отчетный период, и требования на получение масел с отметкой о пробеге автомобиля с момента последней заправки;

при отсутствии подтверждающих документов на приобретение ГСМ списание топлива и масел на себестоимость не производится;

списание ГСМ, использованных в отчетном периоде для профилактики и ремонта автомобилей, производится на основании утвержденных норм на такие виды работ, лимитно-заборных карт, накладных на отпуск ГСМ или актов на проведение таких работ, утвержденных руководителем организации или лицами, им на то уполномоченными (подпункт 3.3.1.6 Методических рекомендаций Министерства промышленности Республики Беларусь от 01.04.2004 N 250 "По прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь").

В зависимости от видов деятельности организации расходы, включающие в себя затраты по формированию: себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг; расходов на управление, не включенных в себестоимость; расходов на реализацию товаров, продукции, работ, услуг - по статье "Топливо" списываются на соответствующий счет по нормам расхода топлива, установленным для этой организации по каждому механическому транспортному средству, машине, механизму и оборудованию.

Рассмотрим бухгалтерский учет хозяйственных операций по возможным вариантам приобретения ГСМ за белорусские рубли и иностранную валюту и дальнейшего списания на затраты производства на условных примерах.