4.1.1. При приобретении за белорусские рубли

Таблица 1

При заправке транспортных средств со склада нефтепродуктов

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, бел.руб.	Содержание операции	Первичный учетный документ
60	51	25800000	Предоплата поставщику ГСМ	Договор купли- продажи, счет на оплату; платежное поручение; выписка банка по расчетному счету
10-3-1 "Топливо на складах"	60	21500000	Оприходованы ГСМ на склад нефтепродуктов (складов может быть несколько) на дату товарно- транспортной накладной	Приходный ордер; товарно- транспортная накладная форм ТТН-1 Запись в карточку складского учета М17
18-3	60	4300000	Отражен НДС по приобретенным ГСМ <1>	Товарно- транспортная накладная форм ТТН-1
68	18-3	4300000	Принят к вычету НДС по приобретенным ГСМ (п. 1, подп. 2.1, п. 6 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК))	Книга покупок (если ведется по учетной политике); бухгалтерская справка
10-3-3 "Топливо в баках транспортных средств"	10-3-1 "Топливо на складах"	17200000	Получены бензин и дизельное топливо со склада нефтепродуктов водителями (МОЛами) для заправки автомобилей (по каждому МОЛу, виду топлива, в зависимости от организации учета на предприятии)	Ведомость учета выдачи горюче- смазочных материалов; требование; лимитно-заборная карта. Запись в карточку складского учета М17 по мере закрытия ведомости (например, на последнюю дату отчетного месяца)
20, 23, 25, 26, 29, 44	10-3-3 "Топливо в баках транспортных средств"	17200000	Списано топливо на расходы в пределах установленных норм в зависимости от направления расходования топлива, например, на последнюю дату отчетного месяца	Путевые листы; накопительная ведомость данных путевых листов
20, 23, 25, 26, 29, 44	10-1-1 "Моторные масла" и т.п.	1800000	Списаны моторные масла на расходы в пределах норм в зависимости от направления расходования топлива, например, на последнюю дату отчетного месяца <2>	Акт расхода (наряд на сдельную работу, заказ-наряд формы ЗН-1)

--------------------------------

<1> НДС - условно, акцизы не рассматриваются.

<2> Приобретение и оприходование моторного масла аналогично учету ГСМ, поэтому в примере не рассматривается, по примеру предполагается его наличие на складе в остатке.

Таблица 2

При заправке транспортных средств на пунктах АЗС

по электронным картам

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, бел.руб.	Содержание операции	Первичный учетный документ
60	51	439000	Предоплата поставщику за ГСМ и электронные карты	Договор купли- продажи, счет на оплату; платежное поручение; выписка банка по расчетному счету
10-9-1 "Электронные карты на складах"	60	100000	Оприходованы электронные карты на дату накладной (отчета формы НТУ-АЗС)	Приходный ордер; отчет формы НТУ-АЗС. Запись в карточку складского учета М17
10-3-2 "Топливо по электронным картам"	60	215000	Оприходованы полученные ГСМ по каждому номеру соответствующей электронной карты на даты (дату) отчета формы НТУ-АЗС <2>	Приходный ордер <1>; отчет формы НТУ-АЗС. Запись в карточку складского учета М17
20, 23, 25, 26, 29, 44	60	61000	Списаны на расходы сопутствующие промтовары, услуги (например, плата за дороги) на последнюю дату отчетного месяца либо на дату отчета по соответствующей командировке, к которой относится эта плата за дороги	Отчет формы НТУ-АЗС (задание на командировку)
18-3	60	20000	Отражен НДС по приобретенным электронным картам	Отчет формы НТУ-АЗС
18-3	60	43000	Отражен НДС по приобретенным ГСМ <3>	Отчет формы НТУ-АЗС
68	18-3	20000	Принят к вычету НДС по приобретенным электронным картам (п. 1, подп. 2.1, п. 6 ст. 107 НК)	Книга покупок (если ведется по учетной политике); бухгалтерская справка
68	18-3	43000	Принят к вычету НДС по приобретенным ГСМ (п. 1, подп. 2.1, п. 6 ст. 107 НК)	Книга покупок (если ведется по учетной политике); бухгалтерская справка
10-9-2 "Электронные карты в эксплуатации"	10-9-1 "Электронные карты на складах"	100000	Переданы электронные карты в эксплуатацию (в подотчет водителю, МОЛу)	Накладная на внутреннее перемещение; накладная- требование на отпуск (внутреннее перемещение). Запись в карточку складского учета М17
20, 23, 25, 26, 29, 44	10-9-2 "Электронные карты в эксплуатации"	100000	Списание стоимости электронных карт на расходы (при передаче в эксплуатацию 100% согласно учетной политике, например, в размере двух БВ сразу на расходы (35000 руб. x 2 БВ) справочно: в примере 5 шт. эл.карт по 2000 руб.) на дату акта	Акт на списание материалов за отчетный месяц
20, 23, 25, 26, 29, 44	10-3-2 "Топливо по электронным картам"	215000	Списано топливо на расходы в пределах установленных норм в зависимости от направления расходования топлива, например, на последнюю дату отчетного месяца	Путевые листы; накопительная ведомость данных путевых листов
20, 23, 25, 26, 29, 44	10-1-1 "Моторные масла" и т.п.	10750	Списаны моторные масла на расходы в пределах норм в зависимости от направления расходования топлива, например, на последнюю дату отчетного месяца <4>	Акт расхода (наряд на сдельную работу, заказ-наряд формы ЗН-1)

--------------------------------

<1> В связи с тем, что поступление топлива осуществляется сразу в баки транспортных средств, минуя склад, на приходном ордере можно сделать запись (либо поставить штамп) "без завоза на склад".

<2> Если оприходование ГСМ (внесение данных в бухгалтерскую программу) не делается на каждую дату заправки, то, полагаем, это не будет нарушением, так как каждая дата заправки указана в путевых листах, а бухгалтерский отчет составляется, как правило, на последнюю дату отчетного месяца. И в отчете формы НТУ-АЗС указывается период заправки с первого по последнее число отчетного месяца.

<3> НДС - условно, для примера налог начисляется по всем ГСМ.

<4> Приобретение и оприходование моторного масла аналогично учету ГСМ, поэтому в примере не рассматривается, по примеру предполагается его наличие на складе в остатке.

Таблица 3

При заправке транспортных средств на пунктах АЗС по талонам

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, бел.руб.	Содержание операции	Первичный учетный документ
60	51	640000	Предоплата поставщику за талоны на ГСМ	Договор купли- продажи, счет на оплату; платежное поручение; выписка банка по расчетному счету
10-3-2 "Топливо по талонам"	60	533333	Оприходованы талоны на ГСМ на склад (например, на бензин и дизельное топливо, единица измерения - литры) на дату товарной накладной	Приходный ордер; товарная накладная формы ТН-2. Запись в карточку складского учета М17
006 <1>			Оприходованы талоны на ГСМ на забалансовый счет по количеству (например, 10 шт. по 10 л на бензин и 10 шт. по 20 л на дизельное топливо)	Книга учета талонов
18-3	60	106667	Отражен НДС по приобретенным талонам на ГСМ	Товарная накладная формы ТН-2
68	18-3	106667	Принят к вычету НДС по приобретенным талонам на ГСМ (п. 1, подп 2.1, п. 6 ст. 107 НК)	Книга покупок (если ведется по учетной политике); бухгалтерская справка
10-3-3 "Топливо в баках транспортных средств"	10-3-2 "Топливо по талонам"	533333	Получены талоны на бензин и дизельное топливо со склада водителями для заправки в баки автомобилей (единица измерения - литры)	Ведомость учета выдачи топлива; книга учета талонов; путевой лист <2>. Запись в карточку складского учета М17
	006		Получены талоны на бензин и дизельное топливо со склада водителями для заправки в баки автомобилей (например, 10 шт. по 10 л на бензин и 10 шт. по 20 л на дизельное топливо)	Книга учета талонов
20, 23, 25, 26, 29, 44	10-3-3 "Топливо в баках транспортных средств"	533333	Списано топливо на расходы в пределах установленных норм в зависимости от направления расходования топлива, например, на последнюю дату отчетного месяца	Путевые листы; накопительная ведомость данных путевых листов
20, 23, 25, 26, 29, 44	10-1-1 "Моторные масла" и т.п.	26500	Списаны моторные масла на расходы в пределах норм в зависимости от направления расходования топлива, например, на последнюю дату отчетного месяца <3>	Акт расхода (наряд на сдельную работу, заказ-наряд формы ЗН-1)

--------------------------------

<1> При заправке автотранспортных средств топливом по талонам необходимо организовать их учет таким образом, чтобы своевременно иметь отчет по каждому виду талонов, их местонахождению. Это может быть книга учета талонов с отражением движения талонов по номиналу и количеству на забалансовом счете 006 (при сдаче талонов МОЛом на склад в организацию). При получении талонов непосредственно водителем от поставщика топлива учет на счете 006 не ведется.

<2> При выдаче талонов водителю в путевом листе, например, диспетчером, в строке "выдать горючее" делается запись о выданных талонах на топливо с учетом остатка топлива в баке автомобиля перед выездом. Сама выдача талонов отражается в ведомости учета выдачи топлива за подписью водителя.

<3> Приобретение и оприходование моторного масла аналогично учету ГСМ, поэтому в примере не рассматривается, по примеру предполагается его наличие на складе в остатке.

Таблица 4

При заправке транспортных средств на пунктах АЗС

за наличный расчет

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, бел.руб.	Содержание операции	Первичный учетный документ
50-1	51	30000	Получены наличные денежные средства с расчетного счета на приобретение ГСМ и оприходованы в кассу организации	Приходный кассовый ордер формы КО-1; выписка банка по расчетному счету; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях; книга учета принятых и выданных кассиром наличных денег
71	50-1	30000	Выдана из кассы в подотчет водителю сумма на приобретение ГСМ (согласно приказу по организации)	Расходный кассовый ордер формы КО-2; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях; книга учета принятых и выданных кассиром наличных денег
71	51	30000	Данная запись делается в случае, когда получены наличные денежные средства с расчетного счета на приобретение ГСМ непосредственно самим водителем или МОЛом (согласно приказу по организации)	Выписка банка по расчетному счету; чековая книжка
10-3 "Топливо"	71	21500	Оприходованы ГСМ, полученные при заправке на АЗС в бак транспортного средства на дату отчета	Отчет с приложенными документами: кассовый чек АЗС (и (или) товарный чек)
18-3	71	4300	Отражен НДС по приобретенным ГСМ	Отчет с приложенными документами: кассовый чек АЗС (и (или) товарный чек)
68	18-3	4300	Принят к вычету НДС по приобретенным ГСМ (п. 1, подп. 2.1, п. 6 ст. 107 НК)	Книга покупок (если ведется по учетной политике); бухгалтерская справка
20, 23, 25, 26, 29, 44	10-3 "Топливо"	21500	Списано топливо на расходы в пределах установленных норм в зависимости от направления расходования топлива, например, на последнюю дату отчетного месяца	Путевые листы; накопительная ведомость данных путевых листов
50-1	71	4200	Возврат в кассу неизрасходованной суммы аванса на приобретение ГСМ	Приходный ордер формы КО-1; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях; книга учета принятых и выданных кассиром наличных денег

Таблица 5

При заправке транспортных средств на пунктах АЗС по

пластиковой банковской (корпоративной или личной) карточке

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, бел.руб.	Содержание операции	Первичный учетный документ
55-7	51	30000	Перечислены денежные средства с расчетного счета на банковскую пластиковую карточку (например, корпоративную <1>) водителя (согласно приказу по организации) на дату перечисления этих средств	Платежное поручение; выписка банка по расчетному счету
10-3 "Топливо"	71	23650	Оприходованы ГСМ, полученные при заправке на АЗС в бак транспортного средства на дату отчета	Отчет с приложенными документами: кассовый чек АЗС (и (или) товарный чек)
18-3	71	4730	Отражен НДС по приобретенным ГСМ	Отчет с приложенными документами: кассовый чек АЗС (и (или) товарный чек)
68	18-3	4730	Принят к вычету НДС по приобретенным ГСМ (п. 1, подп. 2.1, п. 6 ст. 107 НК)	Книга покупок (если ведется по учетной политике); бухгалтерская справка
71	55-7	28380	Списана задолженность с водителя по расчетам корпоративной карточкой на дату отчета <2>	Отчет с приложенными документами: кассовый чек АЗС (и (или) товарный чек; карт-чеки; выписка по карт-счету)
20, 23, 25, 26, 29, 44	10-3 "Топливо"	23650	Списано топливо на расходы в пределах установленных норм в зависимости от направления расходования топлива, например, на последнюю дату отчетного месяца	Путевые листы; накопительная ведомость данных путевых листов

--------------------------------

<1> Отражение хозяйственных операций по приобретению ГСМ с помощью личной банковской пластиковой карточки аналогично записям с корпоративной карточкой работника, на основании выписки банка с расчетного счета, карт-счета, карт-чеков, и отчета с приложенными к нему оправдательными документами (кассовый (товарный) чек(и)).

<2> Если с банковской пластиковой (корпоративной или личной) карточки сняты наличные денежные средства и на них приобретены ГСМ, то отражение этих хозяйственных операций осуществляется аналогично таблице 4 пособия. А остаток неизрасходованной наличности может быть либо сдан в кассу организации, либо зачислен обратно на используемую карточку.