Тема 7. Планирование издержек производства и финансовых результатов деятельности предприятия

7.1. Методы учета затрат и способы калькулирования себестоимости продукции.

7.2. Расчет плановой себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом влияния технико-экономических факторов.

7.3. Составление сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции, расчет плановой себестоимости единицы продукции.

7.4. Планирование показателей прибыли и рентабельности

7.1. Методы учета затрат и способы калькулирования себестоимости продукции

Исходными данными разработки плана себестоимости являются: планируемые объемы производства продукции, нормы расходы трудовых и материальных ресурсов, договоры на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой продукции, экономические нормативы, экономический эффект от мероприятий плана развития предприятия и т.д.

В зависимости от своего предназначения показатель себестоимости имеет целый ряд разновидностей. Так, в зависимости от места возникновения затрат в процессе хозяйственной деятельности различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

Первая включает в себя текущие затраты по изготовлению продукции в отдельных цехах. Вторая выражает затраты по изготовлению продукции в целом по предприятию. Третья отражает общие затраты на производство и реализацию продукции.

По способам расчета и сферам применения в управлении производством различают плановую, расчетную (проектную), фактическую (отчетную) себестоимость. Первая показывает максимально допустимую величину затрат в условиях достигнутого уровня техники и организации производства. Вторая используется при технико-экономических расчетах для обоснования проектных решений, при формировании рыночных цен.

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции классифицируются по следующим направлениям:

• в зависимости от способа оценки используемых ресурсов выделяют методы прямого учета фактических затрат и по нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости;

• по отношению к технологическому процессу – показанный и попередельный;

• по объектам калькуляции – деталь, узел, изделие, процесс, производство, заказ.

При использовании метода прямого счета фактических затрат их величина определяется по формуле

Зф=Кф*Цф,

где Зф – фактические затраты, руб.;

Кф – фактическое количество использованных ресурсов;

Цф – фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов, а недостаток – в невозможности организации контроля за приобретением, расходованием и потреблением ресурсов и цен на них, а также осуществления затрат до завершения отчетного периода.

Нормативный метод учета затрат исключает недостатки предыдущего. Он позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть. В основе этого метода лежит целая система норм и нормативов, которая включает федеральные, отраслевые и местные нормативы. К федеральным относятся нормы амортизации основных фондов, ставки тарифных взносов на государственное страхование и др. отраслевые нормативы применяются в масштабах отдельных отраслей или по группам предприятия (малые предприятия, акционерные общества). Местные нормативы действуют в отдельных регионах страны – норматив затрат на содержание находящихся на балансе предприятия объектов жилья и социально – культурной сферы, норматив единого целевого сбора на нужды муниципальной милиции, благоустройство города, социальную защиту населения и уборку территории города и др. Нормативы предприятия – это нормативы, разработанные непосредственно самим предприятием и используемые для калькулирования себестоимости продукции – нормы расхода сырья, материалов, норматив отчислений в ремонтный фонд и др. На их основе можно ежемесячно составлять нормативные калькуляции по деталям, узлам и изделиям. Плановые нормы должны разрабатываться на квартал или год с учетом эффекта от внедрения организационно-технических мероприятий и роста цен.

При сопоставлении фактических производственных затрат с плановыми (текущими) нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета их изменений. То же самое происходит при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, при замене традиционных материалов другими. Эти изменения должны фиксироваться в специальном журнале с указанием причин пересмотра норм.

В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, по ценам, по количеству и ценам одновременно. При использовании норматива только по количеству применяется следующая формула:

З=Цф*(Кн+Ок),

где Кн – нормативное количество использованных ресурсов;

Ок – отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула

З= (Цн+Оц)*Кф,

где Оц – отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству, и по цене использованных ресурсов применяется следующая формула:

З= (Цн+Оц)*(Кн+Ок).

К недостаткам этого метода относятся увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них. Достоинства заключаются в возможности контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций.

При учете затрат с использованием метода плановой (прогнозной ) себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом передового опыта технологии и организации производства, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используются технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применяется на предприятиях с таким производством, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически выделенных стадиях, фазах или пределах. В результате передела происходит выработка промежуточного продукта (полуфабриката). Сущность этого метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри их – по стадиям калькуляции и видам продукции. При этом, прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные – по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым образцам базам распределения.

Существует два варианта этого метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Показанный метод учета затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается специальный регистр, в котором учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

Этот метод учета затрат преимущественно применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также опытно-экспертных производствах и на ремонтных работах. В современных условиях хозяйствования начинает получать распространение маржинальный метод учета затрат, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты. Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами есть маржинальный доход. Он представляет собой часть выручки от реализации продукции, остающейся на покрытие постоянных (накладных( затрат и образование прибыли. При этом постоянные затраты в себестоимость продукции не включают, а относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникают такие затраты.