Поступление по бартеру

Первоначальную стоимость НМА определяют исходя из фактических расходов, связанных с их получением (п. 3 ст. 257 НК). То есть налоговой стоимости приобретения товара, который предали по договору мены.

Порядок учета права пользования нма

НМА, полученные в исключительное или неисключительное пользование, учитывают в составе НМА только у правообладателя. Компания–пользователь перечисляет ему платежи за право пользования НМА, которые называют роялти.

Роялти можно установить в любой форме (п. 1 ст. 424 ГК). Например, в виде фиксированных платежей, разовых или ежемесячных, процентных отчислений от дохода или выручки, либо в иной форме (п. 4 ст. 1286 ГК). Роялти похоже на аренду, но платят его не за использование основного средства, а за использование НМА.

Бухучет НМА

В бухучете затраты на приобретение НМА отражают на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Если НМА создали собственными силами, затраты учитывают на отдельном субсчете, открытом к счету 08. Дополнительный субсчет можно назвать, например, «Создание нематериальных активов».

Если НМА приобрели за плату или по бартерному договору, делают такие проводки:

Дебет 08-5 Кредит 60 (76)

– отражены расходы на приобретение НМА;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– отражен НДС по затратам, связанным с приобретением НМА;

Если НМА получили по договору дарения, делают такую проводку:

Дебет 08-5 Кредит 98-2

– отражена рыночная стоимость НМА, полученного по договору дарения;

Если НМА получили в качестве вклада в уставный капитал, в учете делают такую запись:

Дебет 08-5 Кредит 75-1

– отражена стоимость НМА, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

Если объект НМА компания создала самостоятельно, делают такие проводки:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 10 (60, 76, 68, 69, 70)

– учтены расходы на создание НМА;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– отражен НДС по затратам, связанным с созданием НМА.

Стоимость принятого на баланс НМА отражают на счете 04 «Нематериальные активы». При этом делают проводку:

Дебет 04 Кредит 08-5 (08 субсчет «Создание нематериальных активов»)

– объект учтен в составе нематериальных активов.

Компания–пользователь НМА отражает расходы по лицензионному договору в составе:

• расходов будущих периодов, если за использование НМА установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно. При этом стоимость пользования распределяется на период пользования НМА равномерно;

• текущих расходов, если за использование НМА перечисляются периодические платежи, например, каждый месяц.

При этом сам НМА отражают за балансом, например, на счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». Такой порядок следует из пунктов 38 и 39 ПБУ 14/2007.

Пример 1

Торговая компания «Прорыв» по лицензионному договору получила право пользования брендом «Bum» на один год. При этом компания заплатила фиксированный платеж по лицензионному договору в размере 1200 000 руб. В бухгалтерском учете данная сумма будет учтена следующим образом:

Дебет 97 Кредит 60 – 1 200 000 руб.

– учтена оплата за пользование брендом.

Ежемесячно на протяжении года: