2.7 Анализ себестоимости товарной продукции по статьям затрат относительно плана и в динамике, оценка себестоимости товарной продукции по статьям затрат

Для анализа себестоимости товарной продукции по статьям затрат относительно плана и в динамике систематизируем исходные данные, которые представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Исходные данные для анализа себестоимости произведенной продукции по статьям затрат

№ п/п	Статья калькуляции	Предыдущий период	По плану	Фактически объем произведенной продукции
				по плановой себестоимости	по фактической себестоимости
	2	3	4	5	6
1	Прямые переменные	801436,3	938088	931990,53	924836,6
1.1	Материальные затраты, в том числе:	408432	498432	495192,19	497654
	сырье и материалы	330123	413432	410744,69	421012
	покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	19054	28356	28171,69	27456
	возвратные отходы	433	1567	1556,81	1788
	топливо и энергия на технологические цели	58822	55077	54719,00	47398
1.2	Трудовые затраты, в том числе:	393004,3	439656	436798,34	427182,6
	основная заработная плата производственных рабочих	212879	261654	259953,25	256257

Окончание таблицы 9

	2	3	4	5	6
	дополнительная заработная плата производственных рабочих	89432	76543	76045,47	72345
	отчисления на социальные нужды (30%)	90693,3	101459	100799,62	98580,6
2	Условно-постоянные расходы	738276,7	879799	874080,21	894270,4
	общепроизводственные расходы	385758,7	505354,9	502070,09	516592,4
	общехозяйственные расходы	103142	101321	100662,41	98123
	коммерческие расходы	48142	59678	59290,09	59988
	прочие условно-постоянные расходы	201234	213445	212057,61	219567
3	Полная себестоимость произведенной продукции	1539713	1817887	1806070,73	1819107
4	Операционный леверидж	0,92	0,94	0,93	0,97

В таблице 10 проводим анализ фактической себестоимости товарной продукции по статьям расходов относительно сметы за отчетный год.

Таблица 10 - Анализ фактической себестоимости товарной продукции по статьям расходов относительно сметы за отчетный год

№ п/п	Статья калькуляции	План отчетного года			Факт отчетного года			 абс		% прироста		 структуры
		тыс.р.	уд. вес, %	тыс.р.		уд. вес, %
	2	3	4	5		6	7		8		9
1	Прямые переменные	931990,5	51,60	924837		50,84	-7153,93		-0,77		-0,76
1.1	Материальные затраты	495192,2	27,42	497654		27,36	2461,81		0,50		-0,06
	сырье и материалы	410744,7	22,74	421012		23,14	10267,31		2,50		0,40
	покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	28171,69	1,56	27456		1,51	-715,69		-2,54		-0,05
	возвратные отходы	1556,815	0,09	1788		0,10	231,19		14,85		0,01

Окончание таблицы 10

	2	3	4	5	6	7	8	9
	топливо и энергия на технологические цели	54719	3,03	47398	2,61	-7321,00	-13,38	-0,42
1.2	Трудовые затраты	436798,3	24,19	427183	23,48	-9615,74	-2,20	-0,70
	основная заработная плата производственных рабочих	259953,2	14,39	256257	14,09	-3696,25	-1,42	-0,31
	дополнительная заработная плата производственных рабочих	76045,47	4,21	72345	3,98	-3700,47	-4,87	-0,23
	отчисления на социальные нужды (30%)	100799,6	5,58	98580,6	5,42	-2219,02	-2,20	-0,16
2	Условно-постоянные расходы	874080,2	48,40	894270	49,16	20190,19	2,31	0,76
	общепроизводственные расходы	502070,1	27,80	516592	28,40	14522,31	2,89	0,60
	общехозяйственные расходы	100662,4	5,57	98123	5,39	-2539,41	-2,52	-0,18
	коммерческие расходы	59290,09	3,28	59988	3,30	697,91	1,18	0,01
	прочие условно-постоянные расходы	212057,6	11,74	219567	12,07	7509,39	3,54	0,33
3	Полная себестоимость произведенной продукции	1806071	100	1819107	100	13036,27	0,72	0
4	Операционный леверидж	0,93	Х	0,97	Х	0,04	3,78	Х

Прямые переменные затраты по сравнению с планом отчетного года сократились на 7153, 93 тыс. руб., что составило 0,77%, а их доля в структуре себестоимости товарной продукции сократилась на 0,76%, то есть по плану удельный вес прямых переменных затрат составил 51,60%, а по факту отчетного года – 50,84%. Это отрицательная тенденция.

Переменные материальные затраты увеличились и составили 497654 тыс. руб. в отчетном году, что, по сравнению с планом отчетного года, больше на 0,50%. Их доля в структуре себестоимости произведенной продукции немного снизилась на 0,76%.

Трудовые переменные затраты снизилась на 9615,74 тыс. руб., что составило 2,20% по сравнению с планом отчетного года. Доля трудовых затрат в структуре себестоимости уменьшилась на 0,07%.Основная заработная плата производственных рабочих снизилась на 3696,25 тыс.руб., что составляет 1,42% и ее доля в себестоимости произведенной продукции снизилась на 0,70%.

Условно-постоянные расходы по сравнению с планом отчетного года увеличились на 20190,19 тыс. руб., что составило 2,31%, и их доля в структуре себестоимости товарной продукции увеличилась на 0,76%, то есть по плану отчетного года удельный вес условно-постоянных расходов составил 48,40%, а по факту отчетного года – 49,16%. Это отрицательная тенденция, так как затраты на производство товарной продукции должны увеличиваться быстрее, чем управленческие.

Общепроизводственные расходы возросли по сравнению с планом отчетного года на 14522,31 тыс. руб., что составило 2,89% и, их доля в себестоимости произведенной продукции увеличилась на 0,60%, а общехозяйственные расходы сократились на 697,91 тыс. руб., что составило 2,52% и, их доля в себестоимости произведенной продукции сократилась на 0,18%.

Значение операционного левериджа (операционного рычага) по сравнению с планом отчетного года возросло на 0,04 и по факту отчетного года составило 0,97. Это также отрицательная тенденция.

Таблица 11 - Анализ динамики и структуры себестоимости товарной продукции по статьям расходов по годам

№ п/п	Статья калькуляции	Предыдущий период		Факт отчетного года		 абс	% прироста	 структуры
		тыс.р.	уд. вес, %	тыс.р.	уд. вес, %
	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Прямые переменные	801436,3	52,05	924837	50,84	123400	15,40	-1,21

Окончание таблицы 11

	2	3	4	5	6	7	8	9
1.1	Материальные затраты	408432	26,53	497654	27,36	89222	21,85	0,83
	сырье и материалы	330123	21,44	421012	23,14	90889	27,53	1,70
	покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	19054	1,24	27456	1,51	8402	44,10	0,27
	возвратные отходы	433	0,03	1788	0,10	1355	312,93	0,07
	топливо и энергия на технологические цели	58822	3,82	47398	2,61	-11424	-19,42	-1,21
1.2	Трудовые затраты	393004,3	25,52	427183	23,48	34178,3	8,70	-2,04
	основная заработная плата производственных рабочих	212879	13,83	256257	14,09	43378	20,38	0,26
	дополнительная заработная плата производственных рабочих	89432	5,81	72345	3,98	-17087	-19,11	-1,83
	отчисления на социальные нужды (30%)	90693,3	5,89	98580,6	5,42	7887,3	8,70	-0,47
2	Условно-постоянные расходы	738276,7	47,95	894270	49,16	155994	21,13	1,21
	общепроизводственные расходы	385758,7	25,05	516592	28,40	130834	33,92	3,34
	общехозяйственные расходы	103142	6,70	98123	5,39	-5019	-4,87	-1,30
	коммерческие расходы	48142	3,13	59988	3,30	11846	24,61	0,17
	прочие условно-постоянные расходы	201234	13,07	219567	12,07	18333	9,11	-1,00
3	Полная себестоимость произведенной продукции	1539713	100	1819107	100	279394	18,15	0
4	Операционный леверидж	0,92	Х	0,97	Х	0,05	4,97	Х

Прямые переменные затраты по сравнению с предыдущим периодом увеличились на 123400 тыс. руб., что составило 15,40%, а их доля в структуре себестоимости товарной продукции сократилась на 1,21%, то есть в предыдущем периоде удельный вес прямых переменных затрат составил 52,05%, а в отчетном – 50,84%. Это отрицательная тенденция.

Материальные затраты увеличились и составили 497654 тыс. руб. в отчетном году, что, по сравнению с предыдущим периодом, больше на 21,85%. Их доля в структуре себестоимости произведенной продукции немного увеличилась на 0,83%.

Процент прироста трудовых затрат составил 8,70% по сравнению с предыдущим периодом. Доля трудовых затрат в структуре себестоимости уменьшилась на 2,04%.

Основная заработная плата производственных рабочих увеличилась на 43378 тыс. руб., что составляет 20,30% прироста и увеличилась ее доля в себестоимости произведенной продукции на 0,26%.

Условно-постоянные расходы по сравнению с предыдущим периодом также увеличились на 155994 тыс.руб., что составило 21,13%, и их доля в структуре себестоимости товарной продукции увеличилась на 1,21%, то есть в предыдущем периоде удельный вес условно-постоянных расходов составил 47,95%, а в отчетном – 49,16%. Это отрицательная тенденция, так как затраты на производство товарной продукции должны увеличиваться быстрее, чем управленческие.

Общепроизводственные расходы увеличились по сравнению с предыдущим периодом на 130834 тыс. руб., что составило 33, 92% и их доля в себестоимости произведенной продукции увеличилась на 3,34%, а общехозяйственные расходы сократились на 5019 тыс. руб., что составило 4,87% и, их доля в себестоимости произведенной продукции сократилась на 1,30%.

Значение операционного левериджа (операционного рычага) по сравнению с предыдущим годом возросло на 0,05 и в отчетном году составило 0,97. Это также отрицательная тенденция.