Теория налогов и принципы налогообложения

В настоящее время налоги являются преоблада­ющим источником государственных доходов и инструментом регули­рования экономики.

Налоги определяются по-разному: как платеж, взнос, сбор, цена за государственные услуги, которые подлежат обязательной уплате со сто­роны физических и юридических лиц в пользу государства.

Сущностный аспект налогов реализуется в деятельности общества по распределению и перераспределению национального дохода и части денежных доходов населения. Возникновение и функционирование на­логов сопровождаются установлением взаимоотношений между широ­ким кругом субъектов, представленных различными подразделениями государственных и местных органов власти, среди которых - налоговые органы (налоговое управление, инспекции, полиция и др.), экономичес­кие службы, организации социальной и экономической инфраструкту­ры, науки, органы статистики, средств массовой информации, а также предприятия и домохозяйства.

Содержание налогов раскрывает широкий спектр процессов, свя­занных с их формированием, распределением, использованием и регу­лированием. Процесс формирования налогов воплощается в изъятии и присвоении части стоимости национального дохода и части денежных доходов налогоплательщиков.Распределение налогов - в перераспреде­лении национального дохода, региональном распределении налогового бремени между государственными и местными бюджетами, распрост­ранении налогов между социальными группами вследствие воздействия фискального законодательства, переложения налогов и уклонения пла­тельщиков от их уплаты.Использование налогов затрагивает создание целевых фондов государства и расходование средств бюджетов на раз­витие государственного сектора, образование новых государственных и смешанных компаний, финансирование строительства, научно-исследо­вательских и опытно-конструкторских работ, содержание инфраструк­туры, субсидирование капиталовложений.Регулирование налогов охва­тывает формирование налогового механизма воздействия на микро-, макроуровне и уровне интерэкономики.

В конкретный период экономического развития государства и рыночного хозяйства содержательная сторона налогов предопределяется их функциональным назначением. Налоги выполня­ют многообразные функции. Государство, изменяя виды, ставки, меха­низм изъятия налогов, структуру налогообложения, предоставляя льго­ты, скидки и т.д., воздействует на микро- и макроэкономические про­цессы. Среди функции налогов выделяют следующие:

• стимулирующая - создание предпосылок для повышения деловой активности (увеличение необходимых объемов производства, его об­новление, увеличение инвестиций, накоплений, проведение науч­но-исследовательских и опытно-конструкторских работ), поощре­ния отдельных видов предпринимательства, привлечения и пере­мещения иностранных инвестиций;

• регулирующая - целенаправленное воздействие на темпы экономи­ческого роста, структурную перестройку общественного производ­ства, накопление денежного капитала, инфляцию, движение инвес­тиций, занятость, формирование совокупного платежеспособного спроса;

• фискальная - формирование ресурсов государства, территорий (штатов, республик, областей) и местных органов власти для фи­нансирования соответствующих расходов. Данная функция призва­на способствовать огосударствлению части национального дохода и созданию материальных основ функционирования государства;

• распределительная - перераспределение доходов между государст­венным и местными бюджетами, перераспределение национально­го дохода, распределение налогового бремени между социальными группами;

• контрольно-учетная - учет использования экономических ресур­сов, доходов фирм и домохозяйств, объемов производства, направ­ления и размеров движения финансовых потоков;

• ограничительная - сдерживание развития или размещения произ­водства некоторых видов продукции, защита определенных отрас­лей посредством ограничения импорта товаров.

В ходе эволюции налогообло­жения возникает налоговая система - законодательно закрепленная со­вокупность налогов, принципов построения и способов взимания нало­гов. Налоговые системы являются национальными, их реформирование обусловливается этапами развития экономики и государства. Однако правительства при формировании налоговых систем ориентируются на общие черты и организационные принципы построения, налоговый инструментарий и институциональное оформление.

В современных условиях в государствах с рыночной экономикой при построении системы налогообложения опираются на общие принципы, среди которых можно выделить:

• обязательность - принудительность и неизбежность изъятия на­логов для финансового обеспечения государства и местных органов власти;

• равномерность исправедливость по отношению ко всем налогопла­тельщикам;

• всеобщность - охват всех субъектов, располагающих доходами;

• административная простота - налоговая система должна быть про­стой и понятной, а административные издержки по управлению на­логами - минимальными;

• гибкость - налоговая система должна реагировать на изменения со­циально-экономических условий;

• стабильность - устойчивость во времени;

• эффективность - стремление к эффективному распределению ре­сурсов, установление необлагаемого минимума доходов и др.

В современной практике развитых государств ис­пользуется несколько классификаций налогов. Так, в зависимости от способа взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги - взимаются непосредственно с лиц и выплачива­ются с их дохода. Их источником являются прибыль, дивиденды, про­центы, наследств и др. Прямые налоги обеспечивают более равномерное распределение налогового бремени, поскольку учитывают платежеспо­собность; воздействуют на потребительский спрос, образование капита­ла, размеры инвестиций; позволяют изымать сверхприбыль при исполь­зовании высоких прогрессивных ставок с целью финансирования за счет собираемых средств социальных программ.

Основными видами прямых налогов являются: налог на прибыль корпорации с юридических лиц, налог на доход от денежного капитала и на доход от сбережений, налог на капитал и собственность (имущественный, на личное состояние, на наследство и дарение, на прирост капи­тала), подоходный налог с физических лиц.

Косвенные налоги выплачиваются опосредованно через цены това­ров и услуг в момент их приобретения. Они устанавливаются на товары массового потребления, услуги транспорта, сферы обслуживания. Их преимущество состоит в том, что взимаемые суммы берутся в удобное для плательщика время и наиболее простым способом. Однако косвенные налоги включаются в состав издержек производства и прибавляют­ся к ценам на товары и услуги. В связи с этим цены повышаются, и налоги перекладываются в зависимости от степени эластичности спроса и предложения на данный товар на конечного потребителя. Соответствен­но уменьшаются объемы производства.

Основными видами косвенных налогов являются: налоги на потребление (налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы), фис­кальные монопольные налоги и таможенные сборы.

Другая классификация налогов строится на основе соотношения между ставкой налога и доходом. Налог считается прогрессивным, если его средняя ставка повышается по мере возрастания дохода;регрессив­ным, если средняя ставка понижается по мере роста дохода;пропорциональным, если средняя ставка остается неизменной независимо от размеров дохода.

Третья классификация налогов учитывает направления распреде­ления налоговых поступлений и используется для определения структуры налогообложения. При этом принимается во внимание специфика формирования многоуровневой бюджетной системы, в соответствии с которой налоги классифицируются на федеральные (республиканские), местные (территориальные) и налоги местных административных групп.