56. Подоходный налог с физических лиц, налогооблагаемая база, налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ, т.е. находятся на территории РФ не менее 183 дней в году.

Налоговая база по подоходному налогу представляет собой стоимостную или натуральную характеристику объекта налогооблажения.

Исчисление налоговой базы предприятиями и организациями по подоходному налогу производится на основании регистров БУ.

Налогоплательщики – физические лица – исчисляют налоговую базу на основании справок о полученных доходах и удержанных суммах налога.

Особенности определения налоговой базы и исчисления налога по доходу в натуральной форме

К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукции собственного производства или продукции, приобретаемой организацией для этих целей.

К натуральной форме доходов также относится выполнение работ и оказание услуг организации в интересах налогоплательщика.

В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции или выполненных в его интересах работ и услуг по рыночным или отпускным ценам.

Получение дохода в виде материальной выгоды

Заемные средства могут быть получены налогоплательщиком по договору-займу, кредитному договору или товарному кредиту. В этом случае налогооблагаемая база для исчисления подоходного налога определяется как величина полученных заемных средств за минусом процентов.

Определение налоговой базы по договорам страхования и пенсионного обеспечения

Суммы страховых взносов, уплаченные работодателями за своих работников в негосударственные пенсионные фонды, не учитываются при определении налоговой базы. Также не учитываются взносы в страховые компании по договорам добровольного страхования.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные физическими лицами в виде страховых выплат в связи с наступлением следующих страховых случаев:

1. по обязательному страхованию, если страховое возмещение уплачивается застрахованным лицам или выгодополучателям;

1. по договорам добровольного страхования, долгосрочного страхования жизни на срок 5 лет и более;

2. страховые выплаты по возмещению вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователя, застрахованных лиц или выгодополучателей.

Определение налогооблагаемой базы по дивидендам

Сумма полученного дохода по дивидендам определяется по каждому налогоплательщику отдельно.

Налоговые вычеты

При определении размера налогооблагаемой базы, подлежащей налогоблажению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

1. вычет в размере 3000 рублей;

2. вычет в размере 500 рублей;

3. вычет 400 рублей на каждого ребенка.

Доходы, подлежащие налогообложению: 1. Заработная плата и премии. 2. Материальная помощь, в сумме, превышающей 12 МРОТ в год. 3. Подарки (ФЛ: если >12 МРОТ, то подарок должен быть нотариально оформлен). 4. Доходы, полученные за выполнение договоров гражданско-правового характера (договор подряда, договор поручения, купли – продажи, мены, перевозки, поставки, займа и найма, договор комиссии, хранения, авторский договор). 5. Натуральный доход (для целей налогообложения включается в совокупный доход по государственно регулируемым ценам, а при их отсутствии – по рыночным; натуральный доход ФЛ на сельскохозяйственном предприятии облагается налогом в части, превышающей 50 МРОТ). 6. Доход по покупке – продаже иностранной валюты (разница между реальной и покупной стоимостью). 7. Иные услуги предприятия. 8. Доходы от продажи недвижимости (в части, превышающей 5000 МРОТ). 9. Доходы от продажи иного имущества в части, превышающей 1000 МРОТ. 10. Материальная выгода при получении беспроцентных и низкопроцентных займов и кредитов от предприятий и индивидуальных предпринимателей (полученных после 21.01.97 г). Материальная выгода рассчитывается как положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 2\3 ставки рефинансирования ЦБ для рублевых займов или 10% годовых по иностранной валюте, и суммой, фактически уплаченных процентов по полученным заемным средствам. Материальная выгода не включается в совокупный доход, если: кредит выдается по заявлению работника в счет заработной платы, по ссудам, выдаваемым ФЛ, которые заключили договор добровольного страхования жизни (размер не должен превышать размер произведенного страхового взноса), по заемным средствам, полученным ФЛ на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома, квартиры (в соответствии с решением законодательной власти).

Льготы:

1. Совокупный годовой доход понижается на следующие выплаты: 1) взносы в ПФ; 2) сумма доходов, перечисленная на благотворительность (по заявлению ФЛ); 3) льготы на самого работника (предусмотрены в размере 5, 3 и 1 МРОТ).

2. Льгота в размере совокупного годового дохода, облагаемого по минимальной ставке (с 1998 г. - 20 тыс руб) предоставляется следующим категориям граждан: 1) получившим радиоактивное облучение и перенесшим аварию на Чернобыльской АЭС; 2) получившим инвалидность; 3) ликвидаторы и сотрудники МВД, которые находились с 85 по 86 год на Чернобыльской АЭС; 4) участники ядерных испытаний.

3. Льгота в размере 5 МРОТ, которая ежемесячно вычитывается из дохода: 1) герои СССР, РФ, 3-х орденов славы; 2) участники гражданской и ВОВ; 3) инвалиды ВОВ; 4) блокадники Ленинграда; 5) бывшие несовершеннолетние участники фашизма.

4. Льготы в размере 7 МРОТ: 1) родители и супруги военнослужащих, погибших в результате выполнения военного долга; 2) бывшим военным (афганцам); 3) одному из родителей или супругу, у которого на иждивении находится инвалид с детства или 1-ой группы; 4) инвалидам 3 группы, имеющим на иждивении престарелых родителей; 5) на иждивенцев работников (иждивенцы: а) дети до 18 лет; б) студенты и учащиеся дневной формы обучения до 24 лет; в) другие иждивенцы, не имеющие самостоятельных доходов). Льготы на иждивенцев производятся на основании письменного заявления ФЛ, копии свидетельства о рождении ребенка, справки из учебного заведения и иные документы, подтверждающие факт иждивенчества.

5. Льготы на строительство и покупку недвижимости. Предоставляются в размере 5000 МРОТ, на которые понижается совокупный доход на основании документов, подтверждающих факт покупки или строительства жилья. Данную сумму можно разбить на 3 года и => получать льготу в течение 3 лет. Данная льгота не предоставляется: 1) если объект куплен за счет предприятия или получен на основе мены; 2) если кредит на недвижимость получен от предприятия или банка, который не имеет лицензию. При наличии нескольких объектов недвижимости льготы предоставляются только по одному, в течение 3-х лет, начиная с того года, когда подано заявление об исключении из совокупного дохода суммы затрат. Льгота предоставляются на документально подтвержденные затраты (акт закупки строительных материалов, договор купли - продажи). Документы должны быть на имя просителя льготы. В состав льготируемых затрат включаются все затраты на строительство (не только стройматериалы). Если имеет место долевое участие граждан, то льготы предоставляются в размере доли.

6. Льгота - взносы на предвыборную компанию. При этом не облагаемая налогом доля доходов не может превышать: а) при выборе в федеральные органы - 10 или 15 МРОТ; б) при выборе в субъекты федерации и органы местного самоуправления - 5 или 7 МРОТ.