Вопрос 30. Метод учета и калькулированния неполной, сокращенной себестоимости.
Калькуляция сокращенной себестоимости (1) рассчитывается на базе только части затрат: Прямые переменные + Косвенные переменные пропорциональные.
Накладные расходы относят на период, и они не распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.
Метод учета переменных затрат чрезвычайно полезен для принятия внутренних управленческих решений, так как позволяет произвести изолированную оценку только тех ресурсов, от использования которых есть прямая отдача в форме произведенной конкретной продукции. Однако законодательство России и, как правило, бухгалтерские стандарты на Западе не разрешают использовать его при составлении внешней финансовой отчетности и расчете налогооблагаемой прибыли во избежание ее занижения.
Традиционное определение переменных затрат предполагает линейную зависимость между затратами и объемом производства. Однако большая часть затрат не находится в линейной зависимости от объемов производимой продукции.
Вопрос 31. Понятие и методы определения маржинального дохода
Метод маржинального дохода есть модификация предыдущего. Под маржинальным (предельным) доходом мы будем понимать доход, который получает фирма от производства одного изделия.
(3.7)
а для определения объема производства с заданной прибылью:
(3.8)
Вопрос 32. Понятие метода калькулированния себестоимости продукции (работ, услуг) и их классификация.
Под методом калькулированния обычно понимают совокупность способов аналитического учета затрат, обеспечивающих возможность отнесения затрат на избранный объект калькулированния (калькуляционную единицу) и определение себестоимости этой единицы. Методы учета затрат и калькулированния себестоимости продукции (работ, услуг), применяемые в бухгалтерском учете, позволяют определить расходы по каждому отдельному объекту и группе объектов. В производстве под такими объектами понимаются остатки незавершенного производства, готовая продукция, а также отгруженные товары.
Классификация методов калькулированния может быть проведена по нескольким независимым основаниям. Наиболее информативными и, вероятно, поэтому широко употребимыми на практике являются классификации по трем признакам:
1) по оперативности учета затрат;
2) по полноте включения затрат в производственную себестоимость;
3) по объектам учета затрат.
В рамках первой классификации выделяют два подхода в зависимости от того, когда проводится калькулирование: после окончания отчетного периода выявляется фактическая себестоимость, если же калькулирование осуществляется по плановым данным и нормативам - рассчитывается нормативная себестоимость. Нормативная себестоимость может служить основой системы бюджетирования. В остальных разделах, там, где это не отмечено специально, речь будет идти о фактической себестоимости и фактических затратах. По полноте включения затрат в производственную себестоимость выделяют методы калькулированния по полным затратам (когда общепроизводственные расходы включаются в оценку про изведенной продукции и соответственно запасов) и по переменным затратам (когда в оценке запасов участвуют только переменные производственные расходы).
Традиционно отечественные учебники по учету затрат называют в качестве основы классификации объекты, определяемые особенности ми технологического процесса, - заказ (при единичном способе производства), процесс (в поточном производстве) и передел (в дискретных технологических процессах производства массовой продукции). Этим объектам соответствуют позаказный, попроцессный и попередельный методы. В отдельных случаях рассматриваются дополнительные методы, например, партионное (пооперационное) калькулирование, а также, обычно вне связи с данной классификацией - учет затрат по функциям.
Базовым моментом в построении данной классификации является выбор обобщенного объекта учета, принципиально несводимого ни к каким другим объектам и к которому применим свой подход.
Выбор метода калькулирования определяется доминирующим в настоящий момент в управленческом учете организации направлением учета. Самыми очевидными и распространенными направлениями учета являются:
ценообразование;
анализ доходности отдельных продуктов;
анализ возможности дополнительных заказов;
анализ структуры ассортимента и т. д.
Именно эти направления учета реализованы в той или иной форме почти у всех коммерческих организаций. Все они требуют информации о формировании себестоимости единицы продукции, и поэтому методы калькулирования себестоимости этой единицы являются наиболее разработанными в настоящее время.
Кроме направления учета, на выбор метода калькулирования в конкретной организации будут влиять различные факторы, например, особенности технологического процесса или характер выпускаемой продукции. В отдельных случаях нельзя сбрасывать со счетов и учетные традиции целой страны или отдельной организации.