Заключение

Явление трансфертного ценообразования имманентно присуще процессам глобальной интеграции рынков, при которой происходит размывание национальных юрисдикций. Трансфертные цены повсеместно используются транснациональными компаниями и вертикально интегрированными корпорациями не только в целях налоговой оптимизации, но и как инструмент управления финансовыми ресурсами. В связи с этим государству необходимо не искоренять данное экономико-правовое явление, а регулировать его процессы. Целью правового регулирования трансфертного ценообразования должны быть сохранение надлежащей налогооблагаемой базы, а также создание равных условий хозяйствования для добросовестных налогоплательщиков и лиц, злоупотребляющих правом свободно устанавливать цены сделок, за счет устранения налоговых преимуществ, получаемых недобросовестными налогоплательщиками. Таким образом, при соблюдении данных принципов выполняются как фискальная, так и регулирующая функции налога.

Действующая редакция ст. 20 и 40 НК РФ, а также иных норм, связанных с порядком налогообложения в условиях применения трансфертных цен, не создает условия для эффективного налогового администрирования, направленного на сокращение бюджетных потерь от избежания (минимизации) налогов, взимаемых по адвалорным ставкам. Помимо концептуальных отличий российского института налогового пересмотра цен сделок от международной практики сложности его применения обусловлены дефектами юридической техники соответствующих норм. Помимо сомнений, неясностей ст. 40 НК РФ содержит нормы, противоречащие друг другу. Такое положение нарушает принцип определенности и стабильных условий хозяйствования в налоговых правоотношениях, а также создает благоприятную почву для произвольного толкования налоговых норм и, как следствие, стимулирует административно-судебный произвол и коррупцию. В результате правоприменительная деятельность становится непрогнозируемой и непрозрачной, что дестимулирует экономическую активность субъектов оборота и снижает инвестиционную привлекательность страны.

Стабильность и справедливость налогового режима, а также относительная определенность практики применения законодательства являются одним из основных факторов роста деловой активности. Поэтому одной из главных задач при реформировании института пересмотра цен сделок признается совершенствование понятийного аппарата с устранением оценочных категорий и определением существенных признаков терминов и понятий, не допускающих произвольного толкования. Каждый налогоплательщик должен знать, в каком порядке ему следует определять налоговую базу в случае применения трансфертных цен.

Библиографический список

1. Монографии, учебники, пособия, аналитические обзоры

На русском языке:

1. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: учебно-практическое пособие. М., 2003.

2. Алехин А.П., Кармолицкий А.А., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации: Учебник. М., 1996.

3. Барон Ю. Система римского гражданского права. Вып. 1. Кн.1. Общая часть. М., 1898.

4. Венгеров А.Б. Теория государства и права: Учебник. М., 1999.

5. Горлов Е.А. Актуальные проблемы налогообложения транснациональных корпораций в России. М., 2001.

6. Гражданское право: Учебник / Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. Изд. 2-е, перераб. и доп. М., 1998. Т. I.

7. Гражданское право. Часть 2 / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. М., 1997.

8. Грибанов В.П. Пределы осуществления и защиты гражданских прав. М., 1972.

9. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса РФ. М., 2000.

10. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение / Пер. с англ. М., 1997.

11. Ерицян А.В., Азарьян Р.Г. Использование офшоров в налоговом планировании. М., 2003.

12. Золотарева А.Б. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения // Научные труды N 19Р. М., 2000.

13. Климова М.А. Трудовые отношения и налогообложение работников, не имеющих гражданства РФ. М., 2003.

14. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой (постатейный) / Сост. и авт. коммент. С.Д. Шаталов. Учеб. пособие. М., 1999.

15. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М., 2001.

16. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (часть первая) / Под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова. 2004.

17. Комментарий к Уголовному кодексу РФ / Под ред. В.М. Лебедева. 2004.

18. Комментарий к Арбитражно-процессуальному кодексу РФ / Под ред. В.Ф. Яковлева, М.К. Юкова. М., 2003.

19. Михайлова О.Р. Толкование норм налогового законодательства: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.

20. Мейер Д.И. Русское гражданское право. Ч. 2. М., 1997.

21. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.

22. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И. Кучерова. М., 2001.

23. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997.

24. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под. ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М., 1997.

25. Непесов К.А., Трунин И.В. Регулирование налогообложения при трансфертном ценообразовании в российском и зарубежном законодательстве// Налоговая реформа в России: анализ первых результатов и перспективы развития. Научные труды N 50Р. М., 2002.

26. Никонов А.А. Комментарий к изменениям в Налоговый кодекс РФ. М., 1999.

27. Орлова Е.В. Совместная деятельность: бухгалтерские, налоговые и юридические правила партнерства. М., 2004.

28. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995.

29. Остерло Л., Джобс Т. Конституционные принципы налогов и сборов в ФРГ // Налоговое право в решениях Конституционного суда РФ 2003 года / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.

30. Пепеляев С.Г. Правовое положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации. М., 1995.

31. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М., 2000.

32. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. М., 2001.

33. Покровский И.А. Основные проблемы гражданского права. М., 1998.

34. Рабинович Н.В. Недействительность сделок и ее последствия. Л., 1960.

35. Разгулин С.В. Конституционный Суд РФ: целесообразность или закон? // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2003 года / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.

36. Российская Федерация: Программа реформы налогообложения на ближайшее будущее. МВФ. Управление налогово-бюджетных вопросов. 2003.

37. Руководство по обеспечению прозрачности в бюджетно-налоговой сфере. Вашингтон, округ Колумбия: Международный Валютный Фонд, Управление по бюджетным вопросам, 2001.

38. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Т. 2. М., 1935.

39. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: Сравнительно-правовое исследование. М., 2001.

40. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. М., 1998.

41. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. М., 2002.

42. Ушаков Д.Л. Офшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. М., 2002.

43. Фокин В.М. Налоговое регулирование: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.

44. Цены и ценообразование: учебник / Под ред. И.К. Салимжанова. М., 2004.

45. Шаповалов С.Ю. Налоговые споры глазами судей. М., 2004.

46. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2002.

47. Щекин Д.М. Налоговые последствия недействительных сделок. М., 2004.

На иностранном языке:

1. A Legal View of the Implications for the Corporate, Business and Investment Sectors. Budget 2004. Norton Rose. 2004.

2. Alarcуn J.S., Fortoul M.B., Erreguerena J.M. etc. Mexico. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

3. Analysis and Comparison of National Systems and OECD Guidelines. Transfer Pricing Database. International Organizations. OECD."www.ibfd.org".

4. Anderson P., Heath M. Australia. Country surveys. Transfer Pricing Database. "www.ibfd.org".

5. Betten R. Netherlands. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

6. Boidman N., Bloom B. Canada. Country surveys. Transfer Pricing Database. "www.ibfd.org".

7. Borstell T. Transfer Pricing- An International Guide. Ernst & Young. Germany.

8. Bonelli F. Gli amministratori di societб per azioni, Giuffrй, Milan, 1985.

9. Chua D. Tax Incentives. Tax Policy Handbook. Tax Policy Division FAD IMF Washington, D.C., 1995.

10. Cнcero Velloso F., Andrade Muller Brigagao G. Volume LXXVII Cahiers de Droit Fiscal International, International Fiscal Association, 1992.

11. Claude L. Rosenfeld. Belgium. Country surveys. Transfer Pricing Database // www.ibfd.org.

12. Cozian M. La Notion d'abus de droit in Les Grands principes de la fiscalitй des entreprises, 1999.

13. Daniel S. Tax Treaties and Controlled Foreign Company Legislation. Deventer, the Netherlands: Kluwer, 2nd ed., 1998.

14. Eckerle H. Tobias, Schick R. and others. Investment in Germany (Transfer Pricing). KPMG. 2004.

15. Escoda A., Amat P., Cristian Lucas Mas. Spain. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

16. Escaut P. France. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

17. Fazelbhoy A. India. Country surveys. Transfer Pricing Database. "www.ibfd.org".

18. Goldsmith J.C. Tax Evasion. Tax Avoidance. IBA London, 1987.

19. Haq I. Pakistan. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

20. Horak W. South Africa. Transfer Pricing Database. Country surveys."www.ibfd.org".

21. Josй L. Shaw, Franco S., Sartori E. Uruguay. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

22. Kelleher F. Michael, Wright R. Deloris. US. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

23. King R. John. Debt and Equity Financing. Tax Policy Handbook. Tax Policy Division FAD IMF Washington, D.C. 1995.

24. Kroppen HeinzKlaus, Eigelshoven A. Germany. Country surveys. Transfer Pricing Database. "www.ibfd.org".

25. Kwong Leung Yew, Teoh Lian Ee. Singapore. Country surveys. Transfer Pricing Database. "www.ibfd.org".

26. Li J. China. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

27. Li J. International Taxation in the Age of Electronic Commerce: A Comparative Study. Toronto: Canadian Tax Foundation, 2003.

28. Lee J.Y., Moller Stefan L., Choi J.W. Korea (Rep). Country surveys. Transfer Pricing Database. "www.ibfd.org".

29. Linz S., Guilloteau F. Luxembourg. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

30. Maisto G. Italy. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

31. Mark T. Campbell, Okawara K., Gruendel K. Japan. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

32. Matchekhin V. Russia. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

33. Maurice H. Collins. UK. Country surveys. Transfer Pricing Database. "www.ibfd.org".

34. McCarten J. International Transfer Pricing and Taxation. Tax Policy Handbook. Tax Policy Division FAD IMF Washington, D.C., 1995.

35. McCarten J. Treatment of Subsidiaries and Branches. Tax Policy Handbook. Tax Policy Division FAD IMF Washington, D.C., 1995.

36. McAvoy J. Ireland. Country surveys. Transfer Pricing Database. "www.ibfd.org".

37. Merlino N., Morand D. Switzerland. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

38. Michael R. A Critique of Double Tax Treaties as a Jurisdictional Coordination Mechanism. Australian Tax Forum 301. 1991.

39. Reports of the Task Force of the FAD OECD on US Transfer Pricing Regulations (1993). Transfer Pricing Database, International Organizations. OECD."www.ibfd.org".

40. Rezende C., Brigagгo A.M., Jatahy M.B. Brazil. Country surveys. Transfer Pricing Database. "www.ibfd.org".

41. Reumert K. Denmark. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

42. Ryynlдnen O. Finland. Country surveys. Transfer Pricing Database. "www.ibfd.org".

43. Richard A., Sцren B. Sweden. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

44. Rubйn O. Asorey. Argentine. Country surveys. Transfer Pricing Database. "www.ibfd.org".

45. Russian Tax Brief. Ernst & Young. 2003.

46. Smith Andrew M.C., Holmes J. Kevin, David G. Dunbar. New Zealand. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

47. Sorin A. Anghel. Romania. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

48. Sollund S. Norway. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

49. Strategy Matrix for Global Transfer Pricing. Planning for Methods. Documentation. Penalties and Other Issues. Deloitte Touche Tohmatsu. June 2004.

50. ulcovб D. Czech Republic. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

51. Teixeira G., Tavares de Pina R. Portugal. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".

52. The OECD Task Force Report, April 1993.

53. Thin Capitalisation. Taxation of Entertainers, Artistes and Sportsmen. "Issues in International Taxation" No. 2. OECD. Paris, 1987.

54. Transfer Pricing Abuses and Developing Countries. International Income Taxation and Developing Countries (Chapter VII). United Nations Centre on Transnational Corporations. Transfer Pricing Database. International Organizations. UN. 1988."www.ibfd.org".

55. Transfer Pricing. Global Reference Guide. International Tax Services. Ernst & Young. October 2004. "www.ey.com".

56. Transfer Pricing in the Absence of Comparable Market Prices. General report by Guglielmo Maisto at Cancun Congress, 1992. Studio Maisto e Miscali, Milan, Italy. International Fiscal Association (IFA).

57. Wright R. Deloris, Nelson K. Caterina. Transfer Pricing In Practice. The Use of Regression Techniques in Transfer Pricing Analysis. Charles River Associates Transfer Pricing Group, Boston, Massachusetts."www.ibfd.org".

58. Zцchling H., Halwachs C. Austria. Country surveys. Transfer Pricing Database."www.ibfd.org".