1. Виды учета, их характеристика

Основой существования и развития человеческого общества является производство материальных благ. Создаваемые в процессе производства материальные ценности являются результатом хозяйственной деятельности организации. Сведения о хозяйственной деятельности формируются в процессе хозяйственного учета, который выполняет функции наблюдения, измерения и регистрации фактов и явлений этой деятельности. Наблюдения за фактами и явлениями является начальным этапом. Результаты наблюдения должны быть представлены в количественном выражении. Для этого используются три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

Натуральные измерители используются для учета однородных объектов и служат для получения сведений счетом (шт.), весом (кг, т), мерой (м, км), объемом (м³, л) и др. Натуральные измерители используются для количественного учета материальных ценностей.

Трудовые измерители используются для учета количества затраченного труда и выражаются в единицах времени – днях, часах, нормо-часах и др.

Денежный измеритель является обобщающим и используется для учета и контроля за хозяйственной деятельностью в денежном выражении. Денежным измерителем является белорусский рубль.

Таким образом, хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности организаций.

Система хозяйственного учета включает следующие его виды: оперативный, бухгалтерский и статистический.

Оперативный учет представляет собой текущее наблюдение за отдельными фактами, операциями и процессами непосредственно в ходе их совершения. Особенность оперативного учета – быстрота получения и использования данных для управления, не требуется обязательного подтверждения каждой записи документом. Для передачи информации используются средства связи.

Бухгалтерский учет отражает все имущество организации, процессы и отдельные операции, позволяющие получить полную характеристику деятельности организаций. Особенности бухгалтерского учета:

• сплошной означает, что в учете отражается все без исключения имущество и операции;

• строго документальный означает, что каждая бухгалтерская запись должна производиться только на основании документа, а документ является свидетельством того, что данная операция действительно имела место;

• непрерывный во времени означает, что учет осуществляется изо дня в день с момента возникновения и до ликвидации организации;

• стоимостной означает, что в учете используются все три вида измерителей, но денежный является основным, обобщающим.

Статистический учет представляет собой систему изучения экономики, общественной жизни. Объектом исследования статистического учета являются отдельные организации, отрасли экономики и экономика государства в целом. Статистика изучает также количественные и качественные стороны массовых общественных явлений (например, перепись населения) и закономерности их развития.

2. Предмет и метод бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является вся хозяйственная деятельность, в результате которой образуется и используется имущество организации, осуществляется кругооборот средств и источников их образования, совершаются хозяйственные операции и процессы. Из этого следует, что бухгалтерскому учету подлежат имущество организации, ее обязательства и осуществляемые организацией хозяйственные операции и процессы.

Конкретные виды имущества и обязательств, имеющие денежную оценку, являются отдельными объектами бухгалтерского учета.

Перечень объектов бухгалтерского учета устанавливается законодательством Республики Беларусь и типовым планом счетов бухгалтерского учета. Объектами бухгалтерского учета являются:

• имущество;

• источники формирования имущества;

• хозяйственные процессы.

Для осуществления производственной деятельности любая организация должна располагать необходимым имуществом, которое находится в постоянном движении.

Имущество организации исходя из состава и размещения подразделяется на две группы:

• внеоборотные активы;

• оборотные активы.

К внеоборотным активам относится имущество долгосрочного использования (свыше 12 месяцев). К ним относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные и прочие активы.

К оборотным активам относится имущество краткосрочного использования (до 12 месяцев). К ним относятся запасы и затраты, готовая продукция, товары, денежные средства, финансовые вложения, средства в расчетах и прочие оборотные активы.

Имущество организации формируется из различных источников. Источники формирования имущества подразделяются на собственные и заемные.

К собственным относятся: уставный, резервный и добавочный фонды, нераспределенная прибыль и прибыль отчетного года, целевое финансирование, прочие резервы и доходы.

Заемными источниками могут быть: краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, а также вся кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, по оплате труда, по прочим операциям с персоналом, по налогам и сборам, с разными дебиторами и кредиторами, с акционерами по выплате дивидендов; прочие виды обязательств и задолженностей.

Таким образом, предмет бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную систему отражения имущества организации, хозяйственных операций и процессов в денежном выражении.

Метод бухгалтерского учета – это система приемов и способов, обеспечивающая получение бухгалтерской информации путем сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения и обобщения в денежном выражении объектов бухгалтерского учета.

В систему приемов и способов входят следующие элементы:

1. Документация.

2. Инвентаризация.

3. Оценка.

4. Калькуляция.

5. Счета.

6. Двойная запись.

7. Бухгалтерский баланс.

8. Отчетность.

Документация – это сплошное и непрерывное письменное оформление факта совершения хозяйственных операций.

Инвентаризация – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и состояния обязательств, выявление отклонений от учетных данных и отражение их в учете.

Оценка является способом выражения в денежном измерении хозяйственных операций. Перевод натуральных и трудовых показателей в денежный осуществляется через цены, тарифы, тарифные ставки, сдельные расценки.

Денежная оценка необходима для калькулирования.

Калькуляция – это совокупность приемов и методов, используемых для определения затрат, связанных с осуществлением хозяйственных процессов (заготовления, производства и реализации). Это способ группировки затрат и исчисления фактической себестоимости приобретаемых средств, произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

Счет – это способ группировки и отражения состояния, движения однородных объектов учета (основных средств, материалов, денежных средств в кассе и на счетах в банке, расчетов по оплате труда и др.).

Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются способом двойной записи. Это значит, что каждая хозяйственная операция затрагивает два объекта учета и отражается на двух счетах бухгалтерского учета в одинаковой сумме.

Двойная запись позволяет обеспечить балансовое обобщение оборота хозяйственных средств (активов) и источников их образования (пассивов).

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки в денежном выражении хозяйственных средств по их составу и источникам образования на определенную дату, как правило, по состоянию на первое число каждого месяца. В балансе отражаются остатки имущества организации и ее обязательств.

Отчетность – это система показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность за определенный период (месяц, квартал, год). Показатели отчетности необходимы для внутренних и внешних пользователей. Они используются для проведения анализа, планирования, принятия хозяйственных и управленческих решений и для оценки экономического положения организации.

3. Классификация имущества организации по составу и размещению

Под имуществом понимаются принимаемые организацией к бухгалтерскому учету недвижимые и движимые вещи (включая деньги и ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права организации в отношении других лиц, а также исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Исходя из функциональной роли, состава и размещения имущество организации подразделяется на две группы:

• имущество долгосрочного использования (внеоборотные активы);

• имущество краткосрочного использования (оборотные активы).

В состав внеоборотных активов входят основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные и прочие активы, срок полезного использования которых свыше одного года.

Основные средства – это совокупность различных материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда в сфере материального производства и в непроизводственной сфере. К ним относятся здания, сооружения, передаточные устройства, силовые и рабочие машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и другое имущество, находящееся в эксплуатации более 12 месяцев. В частности, в настоящее время к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 30 базовых величин (по коврам и ковровым изделиям – свыше 10 базовых величин за единицу).

Основные средства участвуют в хозяйственной деятельности многократно без изменения их внешнего вида и первоначальной формы. По мере изнашивания их стоимость переносится на создаваемый продукт по частям в виде амортизационных отчислений.

К нематериальным активам относятся объекты учета долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной основы, приносящие доход организации и выраженные в стоимостной оценке. Срок полезного использования их превышает 12 месяцев. Нематериальными активами являются приобретенные лицензии, сертификаты, патенты на изобретения, торговые марки, права доверительного управления имуществом, а также принадлежащие обладателю имущественные права на объекты промышленной собственности; произведения науки, литературы, искусства; на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных; пользования природными ресурсами и др. Путем ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам в течение срока полезного использования их стоимость переносится на себестоимость продукции (работ, услуг).

К доходным вложениям в материальные ценности относятся расходы организации в виде вложений в оборудование, помещения, здания и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода по договорам лизинга, аренды, проката.

Вложениями во внеоборотные активы являются затраты по созданию объектов длительного пользования путем нового строительства, реконструкции действующих объектов, а также затраты по приобретению основных средств и нематериальных активов.

К имуществу краткосрочного использования относятся оборотные активы (средства), которые завершают свой оборот в течение одного производственного цикла и возмещаются за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Оборотные активы подразделяются на следующие группы:

• производственные запасы и затраты;

• готовая продукция;

• денежные средства;

• финансовые вложения;

• дебиторская задолженность.

К производственным запасам относятся различные материальные ценности, находящиеся на складе и используемые для изготовления продукции: сырье, запасные части, топливо, тара, специальная оснастка, специальная одежда и др.

Затраты, связанные с хозяйственной деятельностью, можно разделить на затраты в сфере производства и затраты в сфере обращения. К затратам в сфере производства относятся незавершенное производство и затраты будущих периодов. Затратами в сфере обращения являются расходы на реализацию (коммерческие расходы и издержки обращения).

Готовая продукция прошла все стадии обработки, сдана на склад и предназначена для реализации. Готовая продукция находится либо на складе, либо отгружена покупателям.

К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе, денежные документы, остатки денег на расчетном, валютном и специальных счетах в банках, переводы в пути.

К финансовым вложениям относятся паи, акции, приобретенные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы и другие виды вложенных организацией средств с целью получения дохода.

Дебиторская задолженность – это долг предприятию, то есть средства данной организации, временно находящиеся у других юридических и физических лиц и подлежащие возврату по истечении определенного срока. Дебиторами могут быть покупатели, подотчетные лица, учредители организации, а также другие организации и лица, обязанные возвратить предприятию определенные средства.

Конкретный состав имущества зависит от характера и объектов производства, видов деятельности, форм собственности и других факторов, влияющих на хозяйственную деятельность организации.

4. Классификация имущества организации по источникам образования

Все средства, находящиеся в распоряжении организации, по источникам образования подразделяются на следующие виды:

• собственные средства;

• заемные средства.

К источникам собственных средств относят фонды, прибыль, резервы. Основным источником собственных средств является уставный фонд – совокупность вкладов (в денежном выражении) учредителей в имущество организации при его создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Эта сумма средств записывается в уставе организации, утверждается и регистрируется в государственных органах. Кроме уставного фонда источниками собственных являются:

• добавочный фонд – предназначен для производственного и социального развития;

• резервный фонд – образуется за счет прибыли для покрытия незапланированных расходов, возникших в процессе работы;

Другим важным источником собственных средств является прибыль, которая выявляется в процессе реализации продукции (работ, услуг), товаров и других материальных ценностей как разница между выручкой от реализации и себестоимостью материальных ценностей. К резервам относятся:

• резерв по сомнительным долгам – образуется за счет прибыли для погашения дебиторской задолженности;

• резерв предстоящих расходов – создается с целью равномерного включения некоторых расходов в себестоимость продукции (на оплату отпусков, на ремонт основных средств и др.).

В процессе работы организации может возникнуть потребность в дополнительных денежных или материальных средствах. Их можно занять у других организаций и лиц. Такие средства называются заемными источниками. К ним относятся:

– долгосрочные и краткосрочные кредиты – это суммы задолженности по кредитам, предоставленным банками для расширения и развития производства, внедрения новой техники и на другие нужды;

– долгосрочные и краткосрочные займы – это суммы, полученные от юридических и физических лиц, от выпуска и продажи акций трудового коллектива.

В соответствии с договором организация обязана возвратить полученные средства, погасить свою задолженность перед банком или заимодавцем.

К заемным средствам относится также кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям или лицам. К ней относятся следующие виды задолженности: поставщикам за поставленные материальные ценности, подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги, работникам по оплате труда, бюджету по налогам и сборам, органам по социальному страхованию и обеспечению, подотчетным лицам, учредителям по начисленным им дивидендам, другим кредиторам.