9. Оборотные ведомости, их назначение и виды

Для взаимной сверки показателей синтетического и аналитического учета, для контроля за полнотой и правильностью записей на счетах составляются оборотные ведомости отдельно по счетам синтетического и по счетам аналитического учета.

В оборотную ведомость записывают наименование счетов, а по каждому счету сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету или по кредиту и сальдо на конец месяца.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по каждой группе аналитических счетов, открытых к определенному синтетическому счету. Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух видов:

• суммовые;

• количественно-суммовые.

Суммовые оборотные ведомости составляются только в денежном выражении по счетам, на которых отражается дебиторская или кредиторская задолженность. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяются с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета.

Количественно-суммовая оборотная ведомость отражает аналитические счета, на которых учитываются материальные ценности, с указанием единицы измерения, цены, количества и суммы.

Разновидностью оборотной ведомости по аналитическим счетам является сальдовая ведомость. В ней отражаются только остатки на первое число каждого месяца, как в натуральном, так и в денежном выражении.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам предназначена для контроля правильности записей на синтетических счетах, что дает возможность обнаружить ошибки в записях на счетах. В оборотную ведомость записывают все синтетические счета, а по каждому счету сальдо на начало и на конец месяца по дебету или по кредиту и обороты за месяц по дебету и по кредиту.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет три пары равных итогов:

– первая пара отражает начальный баланс, перенесенный на счета при их открытии. Равенство итогов вытекает из равенства актива и пассива баланса. Сверяются эти итоги с начальным балансом;

– вторая пара отражает все хозяйственные операции перенесенные на счета из журнала регистраций хозяйственных операций. Равенство итогов вытекает из способа двойной записи:

Эти итоги сверяются с итогом журнала регистраций хозяйственных операций;

– третья пара представляет собой новый баланс, который составляется на первое число следующего месяца. Равенство итогов вытекает из равенства актива и пассива баланса.

Разновидностью оборотной ведомости по синтетическим счетам является оборотный баланс. Он представляет собой перечень всех синтетических счетов, а по каждому счету только обороты по дебету и по кредиту, которые должны быть равны между собой.

10. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Экономическое содержание счетов определяется теми объектами, которые на них учитываются. В соответствии с экономическим содержанием счета делятся:

• счета, предназначенные для учета имущества организации по составу и размещению;

• счета для учета хозяйственных процессов;

• счета для учета имущества организации по источникам образования.

На счетах, предназначенных для учета имущества по составу и размещению, отражается имущество долгосрочного и краткосрочного пользования. К счетам для учета средств долгосрочного пользования относят: основные средства (01), нематериальные активы (04), амортизация нематериальных активов (05) и др.

К счетам краткосрочного использования относят материалы (10), готовая продукция (43), касса (50), счета для учета дебиторской задолженности.

Для учета хозяйственных процессов используются счета:

• для процесса снабжения: материалы (10), заготовление и приобретение материальных ценностей (15), отклонение в стоимости материальных ценностей (16), НДС (18);

• для процесса производства: основное производство (20), вспомогательные производства (23), общепроизводственные (25) и общехозяйственные (26) расходы и др.;

• для процесса реализации: расходы на реализацию (44), товары отгруженные (45), реализация (90) и др.

На счетах для учета имущества по источникам образования отражаются: фонды (уставный (80), резервный (82), добавочный (83)), прибыль (99), кредиты и займы (66, 67), кредиторская задолженность.