15. Учет процесса реализации

Реализация представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей готовой продукции, товаров, работ и услуг. Процесс реализации завершает кругооборот средств организации. В результате его осуществления появляется возможность выполнения организацией своих обязательств по возмещению кредитов и займов, а также погашению кредиторской задолженности перед кредиторами, бюджетом, поставщиками и подрядчиками, по социальному страхованию и обеспечению, перед работниками предприятия по оплате труда, другими кредиторами.

Основой реализации является заключение договоров с покупателями и заказчиками, в которых определяются объемы поставок, их ассортимент, сроки отгрузки, цены, форма и валюта расчетов, другие показатели. При нарушении ритмичности процесса реализации и невыполнении договорных обязательств ухудшается финансовое положение организации.

Для учета реализации готовой продукции в плане счетов предусмотрен счет 90 «Реализация». Особенностью этого счета является то, что по дебету и кредиту отражается одна и та же реализованная продукция, только в разных оценках: по дебету – по фактической себестоимости, а по кредиту – по ценам реализации с налогами, включаемыми в цену реализации. Эта особенность дает возможность выявлять финансовые результаты процесса реализации – прибыль или убыток.

Законодательством Республики Беларусь предусмотрены два варианта учета реализации:

1. По мере отгрузки ценностей, выполнения работ, оказания услуг и предъявления плательщикам расчетно-платежных документов (момент отгрузки).

2. По мере оплаты покупателями (заказчиками) предъявленных им расчетно-платежных документов (момент оплаты).

При первом варианте реализации продукции, работ и услуг в учете производятся следующие записи:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Предъявлены покупателям расчетно-платежные документы на отпущенную продукцию по договорным ценам	62	90
2	Списывается фактическая себестоимость отпущенной покупателям продукции	90	43
3	Начислены налоги, уплачиваемые из выручки от реализации	90	68
4	Списывается прибыль от реализации	90	99
5	Списывается убыток от реализации	99	90
6	Поступила на расчетный счет выручка за реализованную продукцию (работы, услуги)	51	62

Отражение реализации по мере оплаты отгруженной покупателям продукции производится с использованием счета 45 «Товары отгруженные».

При втором варианте реализации продукции, работ и услуг в учете производятся следующие записи:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг	45	43
2	Поступила выручка за реализованную продукцию (работы, услуги)	50, 51	90
3	Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной покупателям продукции (работ, услуг)	90	45
4	Списываются расходы, связанные с реализацией продукции	90	44
5	Начислены налоги из выручки от реализации	90	68

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 определяется финансовый результат от реализации: превышение кредитового оборота над дебетовым означает прибыль и отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а превышение оборота по дебету – убыток, который относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».