- •Конспект лекций по дисциплине «налогообложение» для учащихся специальности: 2-25 01 35 «бухгалтерский учет, анализ и контроль»
- •Сущность, функции и классификация налогов
- •Налоговая система Республики Беларусь
- •Налог на добавленную стоимость
- •Земельный налог
- •Экологический налог. Налог на добычу (изъятие) природных ресурсов.
- •Налог на недвижимость
- •Отчисления в фонд социальной защиты населения. Обязательные отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отчисления в инновационные фонды.
- •Перечень выплат, на которые не исчисляются взносы по государственному социальному страхованию
- •Налог на прибыль
- •Местные налоги и сборы
- •1. Налог за владение собаками:
- •2. Курортный сбор:
- •3. Сбор с заготовителей
- •Подоходный налог с физических лиц
- •Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами).
- •Особые режимы налогообложения
- •Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства (усн)
- •Единый налог с индивидуальных предпринимателей (ен)
- •Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.
- •Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности
- •Налог на игорный бизнес
- •Организация налогового контроля
Налог на добавленную стоимость
Плательщики:
организации;
индивидуальные предприниматели
физические лица (при ввозе товаров на таможенную территорию РБ)
Объекты налогообложения
обороты по реализации товаров, (работ, услуг);
ввоз товаров на таможенную территорию РБ;
Налоговая база при реализации — стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав по:
— применяемым ценам без НДС;
— регулируемым розничным ценам с НДС.
Налоговая база НДС при ввозе — таможенная стоимость + таможенная пошлина + акцизы (по подакцизным товарам).
Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные:
1) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Ставки налога на добавленную стоимость
0% — экспорт.
10 % — по продукции растениеводства, животноводства, продовольственным товарам и товарам для детей;
20 % — по всем остальным товарам;
9,09 % или 16,67 %– тоже самое, что 10 % и 20 %, но по регулируемым розничным ценам;
НДС исчисляется нарастающим итогом.
Сумма НДС при включении в цену определяется:
Отпускная цена = себестоимость + прибыль + акциз (для подакцизных товаров)
Сумма НДС = ОЦ × ставку налога : 100 %
ОЦ с НДС = ОЦ + НДС
Сумма НДС при реализации определяется:
Сумма НДС = Налоговая база × ставку налога : 100 %
Например. Организация занимается производством компьютерной техники. В отчетном периоде она предъявила к оплате покупателю стоимость компьютерной техники на сумму 1 340 600 тыс. руб. (сумма дана без НДС). Необходимо исчислить НДС, предъявленный к оплате покупателю компьютерной техники.
Решение:
Сумма НДС = 1 340 600 × 20/100 = 268 120 тыс. руб.
В случае, если в условии задачи дана сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) с учетом суммы НДС, налог исчисляется следующим образом:
Сумма НДС = Налоговая база × ставка / 100 + ставка;
Например: Организация занимается производством строительных материалов. В отчетном периоде получена выручка от реализации товаров на территории Республики Беларусь по свободным ценам в сумме 759 000 тыс. руб. Необходимо исчислить НДС по реализации товаров за отчетный период.
Решение:
Сумма НДС = 759 000 × 20/120 = 126500 тыс. руб.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = Общая сумма НДС – Налоговые вычеты
Налоговые вычеты — это суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе.
предъявленные продавцами к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
Сумма НДС при ввозе на таможенную территорию РБ = (таможенная стоимость + таможенная пошлина + сбор за таможенное оформление + акциз, уплаченный при ввозе) × ставка НДС / 100
уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
Например. Организация в отчетном периоде приобрела сырье для производственных целей на сумму 33 900 тыс. руб., в том числе НДС - 5 650 тыс. руб. Организация произвела продукцию и реализовала ее в отчетном периоде по свободным отпускным ценам покупателям Республики Беларусь. Получена выручка от реализации продукции 530 000 тыс. руб. Необходимо определить сумму НДС к уплате в бюджет.
Решение:
сумма НДС, которая будет подлежать вычету при определении сумм НДС к уплате в бюджет, - 5 650 тыс. руб.;
исчислим сумму НДС по реализации товаров за отчетный период:
Сумма НДС = 530 000 × 20/120 = 88 333,333 тыс. руб.;
определим сумму НДС к уплате в бюджет:
Сумма НДС к уплате в бюджет = 88 333,333 - 5 650 = 82 683, 333 тыс. руб.
Налоговая декларация — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплата — не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Акцизы
Плательщики:
организации
индивидуальные предприниматели
физические лица (при ввозе товаров на таможенную территорию РБ.)
Подакцизные товары:
спирт этиловый ректификованный технический;
алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);
непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
пиво, пивной коктейль
слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 1,2 до 7 процентов;
табачные изделия;
автомобильные бензины;
дизельное и биодизельное топливо;
судовое топливо;
газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые;
сидры;
пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.
Виды ставок:
твердые (специфические) ставки — в абсолютной сумме на физическую единицу измерения;
процентные (адвалорные) ставки — в процентах от стоимости;
Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных товаров ставок акцизов определяется:
при реализации произведенных и ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров:
как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – для твердых (специфических) ставок акцизов;
как стоимость реализованных, ввезенных подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов – для процентных (адвалорных) ставок акцизов.
при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РБ, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами:
1. как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – для твердых (специфических) ставок акцизов;
2. как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, – для процентных (адвалорных) ставок акцизов.
Порядок исчисления в зависимости от ставок
Если ставки в процентах (адвалорные) |
Если ставки в белорусских рублях (твердые) |
при включении в цену | |
Сумма акциза = (себестоимость + прибыль) × ставка налога / 100 – ставка налога |
Сумма акциза = объем подакцизной продукции в натуральном выражении × ставка налога |
при уплате из выручки | |
Сумма акциза = (Выручка от реализации – Сумма НДС) × ставка налога / 100 |
Сумма акциза = объем подакцизной продукции в натуральном выражении × ставка налога |
при уплате таможенным органам | |
Сумма акциза = (Таможенная стоимость + таможенная пошлина) × ставка налога / 100 |
Сумма акциза = объем подакцизной продукции в натуральном выражении × ставка налога |
Общая сумма акцизов определятся сложением сумм акцизов по каждому виду подакцизных товаров.
Сумма акцизов к уплате в бюджет = общая сумма акцизов – налоговые вычеты
Налоговые вычеты:
суммы акцизов, уплаченные на территории РБ при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров;
суммы акцизов, уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья.
уплаченные при ввозе на таможенную территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории РБ.
Налоговая декларация представляется ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата — не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Например. Организация вырабатывает ликероводочную продукцию из собственного сырья и реализует ее на территории Республики Беларусь. За январь текущего года организация произвела и реализовала 340 л водки (содержание спирта 40 %). Необходимо определить сумму акцизов для производителя алкогольной продукции к уплате в бюджет. Ставка акцизов для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 28 % и более - 30000 руб. за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции.
Решение:
1) определим ставку для расчета акцизов по водке с содержанием спирта 40%: = 30000×40/100 = 12000 руб.;
2) определим сумму акцизов по водке: = 340 × 12000 = 4080000 руб.;