§ 5. Преступления в сфере финансовых отношений

и отношений, связанных с оборотом драгоценных металлов,

драгоценных камней

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

1. Нарушение правил изготовления и использования государственных пробирных клейм (ст. 181 УК). Предметпреступления - государственное пробирное клеймо.

Объективная сторонавыражается в несанкционированных:

1) изготовлении;

2) сбыте;

3) использовании;

4) подделке государственного пробирного клейма.

Вид состава (по особенностям конструкции) - формальный.

Субъективная сторонапреступления характеризуется прямым умыслом и корыстной или иной личной заинтересованностью виновного.

Субъект -вменяемое, достигшее 16 лет лицо.

Квалифицирующий признак- те же деяния, совершенные организованной группой.

2. Злоупотребления при эмиссии ценных бумаг (ст. 185 УК). Объективная сторонапреступления включает следующие деяния:

1) внесение в проспект эмиссии ценных бумаг заведомо недостоверной информации;

2) утверждение содержащего заведомо недостоверную информацию проспекта эмиссии или отчета об итогах выпуска ценных бумаг;

3) размещение эмиссионных ценных бумаг, выпуск которых не прошел государственную регистрацию.

Преступление имеет материальныйсостав. Для признания его оконченным требуется причинение крупного ущерба гражданам, организациям или государству. Крупным признается ущерб, превышающий 1 млн. руб.(примечание к ст. 185).

Субъективная сторона- прямой умысел.

Субъектпреступления - общий.

Совершение вышеперечисленных деяний группой лиц по предварительному сговору или организованной группой образует квалифицированный состав(ч. 2 ст. 185).

3. Злостное уклонение от предоставления инвестору или контролирующему органу информации, определенной законодательством Российской Федерации о ценных бумагах (ст. 185.1 УК). Предметпреступления - информация, содержащая данные об эмитенте, о его финансово-хозяйственной деятельности и ценных бумагах, сделках и иных операциях с ценными бумагами, лице, обязанном обеспечить указанной информацией инвестора или контролирующий орган.

Объективная сторонасостоит в:

1) злостном уклонении от предоставления указанной информации либо

2) предоставлении заведомо неполной или ложной информации.

Вид состава - материальный. Обязательный признак - наступление последствия: причинение крупного ущерба гражданам, организациям или государству.

Субъективная сторона- прямой умысел.

Субъект -общий.

4. Изготовление, хранение, перевозка или сбыт поддельных денег или ценных бумаг (ст. 186 УК). Предметомпреступления могут быть:

- поддельные банковские билеты ЦБ РФ;

- металлические монеты;

- государственные ценные бумаги;

- другие ценные бумаги в валюте РФ либо иностранной валюте;

- ценные бумаги в иностранной валюте.

При решении вопроса о наличии либо отсутствии в действиях лица состава преступления, предусмотренного ст. 186, необходимо установить, являются ли денежные купюры, монеты или ценные бумаги поддельными и имеют ли они существенное сходство по форме, размеру, цвету и другим основным реквизитам с находящимися в обращении подлинными денежными знаками или ценными бумагами. В тех случаях, когда явное несоответствие фальшивой купюры подлинной, исключающее ее участие в денежном обращении, а также иные обстоятельства дела свидетельствуют о направленности умысла виновного на грубый обман ограниченного числа лиц, такие действия могут быть квалифицированы как мошенничество.

Объективная сторонавключает альтернативно четыре деяния:

1) изготовление поддельных денег или ценных бумаг;

2) хранение;

3) перевозка;

4) сбыт указанных предметов.

Преступление имеет формальныйсостав.

Субъективная сторонахарактеризуется прямым умыслом ицельюсбыта (изготовление, хранение и перевозка поддельных денег или ценных бумаг).

Субъектпреступления - общий. Уголовной ответственности за сбыт поддельных денег, ценных бумаг и иностранной валюты подлежат не только лица, занимающиеся их изготовлением или сбытом, но и лица, в силу стечения обстоятельств ставшие обладателями поддельных денег или ценных бумаг, сознающие это и тем не менее использующие их как подлинные.

Состав преступления становится квалифицированным и особо квалифицированным, если изготовление или сбыт совершены соответственно в крупном размере(ч. 2 ст. 186)или организованной группой(ч. 3 ст. 186).Крупным размеромявляется сумма, превышающая 250 тыс. руб. <1>.

--------------------------------

<1> См. также: ПостановлениеПленума Верховного Суда РФ от 28 апреля 1994 г. N 2 "О судебной практике по делам об изготовлении или сбыте поддельных денег или ценных бумаг".

5. Изготовление или сбыт поддельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов (ст. 187 УК).Отличие от преступления, предусмотренногост. 186УК, состоит в предмете преступления.Предметомпреступления, предусмотренного ст. 187, являются:

- поддельные кредитные карты;

- поддельные расчетные карты;

- поддельные иные платежные документы, не являющиеся ценными бумагами.

6. Незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга (ст. 191 УК). Предметпреступления - драгоценные металлы, природные драгоценные камни, жемчуг в любом виде, состоянии, за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий.

Объективная сторонавключает следующие альтернативные деяния:

1) совершение сделки, связанной с вышеназванными предметами, в нарушение правил, установленных законодательством РФ;

2) незаконные их хранение, перевозка или пересылка.

Субъективная сторона -прямой умысел.

Субъект -общий.

Квалифицированныйсостав(ч. 2 ст. 191)имеет место, если указанные выше деяния совершены в крупном размере (на сумму, превышающую 250 тыс. руб.) или организованной группой, группой лиц по предварительному сговору.

7. Нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней (ст. 192 УК). Предметпреступления - драгоценные металлы или драгоценные камни, добытые из недр, полученные из вторичного сырья, а также поднятые и найденные.

Объективная стороназаключается в уклонении в крупном размере (на сумму более 250 тыс. руб.) от обязательной сдачи на аффинаж или обязательной продажи указанных драгоценных металлов или камней.

Субъективная сторона -прямой умысел.

Субъект- общий.

8. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК). Объективная сторонапреступления, предусмотренногоч. 1 ст. 198, состоит в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, совершенном в крупном размере.

Под налогомпонимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сборомпонимается установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборовследует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ.

Способамиуклонения являются:

- непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;

- включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Налоговая декларация- это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Под иными документамиследует понимать любые предусмотренные НалоговымкодексомРФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К таким документам, в частности, относятся: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Квалифицирующий признак- уклонение в особо крупном размере(ч. 2 ст. 198).

Согласно примечанию к ст. 198крупным размеромпризнается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб., аособо крупным размером- сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. руб.

Состав преступления - формальный<1>. Исходя из того что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренногост. 198(ист. 199УК), следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

--------------------------------

<1> Вопрос о подобных конструкциях составов преступлений в литературе является дискуссионным.

Субъективная сторонахарактеризуется прямым умыслом.

Субъектпреступления - специальный: налогоплательщик. В частности, им может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет <1>.

--------------------------------

<1> См. также: ПостановлениеПленума Верховного Суд РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" // БВС. 2007. N 3.

9. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК).В отличие от преступления, предусмотренногост. 198УК, от уплаты налогов и (или) сборов уклоняетсяорганизация. К организациям относятся все перечисленные вст. 11Налогового кодекса РФ организации: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, расположенные на территории РФ.

Кроме особо крупного размера к квалифицирующим признакам(ч. 2 ст. 199)относится уклонение, совершенное группой лиц по предварительному сговору. Отличаются также суммы налогов и (или) сборов, признаваемых крупными и особо крупными.

Согласно примечанию к ст. 199,крупным размеромпризнается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. руб., аособо крупным размером- сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн. 500 тыс. руб.

К субъектампреступления, предусмотренногост. 199, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать поп. "а" ч. 2 ст. 199, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика.

Иные служащие организации-налогоплательщика (организации - плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199как пособники данного преступления, умышленно содействовавшие его совершению.