10. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 ук).

Предметпреступления - налоги и (или) сборы, подлежащие в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Объективную сторонупреступления составляет совершенное в крупном размере неисполнение обязанностей по:

1) исчислению налогов и (или) сборов;

2) удержанию налогов и (или) сборов;

3) перечислению налогов и (или) сборов.

Крупным размеромпризнается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. руб. (примечание к ст. 199УК).

Преступление имеет формальныйсостав. Преступление является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством, в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Субъективная сторона -прямой умысел.Мотивомпреступления являются личные интересы виновного. Личный интерес может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.

Субъект -специальный: налоговый агент.

Согласно ст. 24Налогового кодекса РФ,налоговыми агентамипризнаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Такие обязанности могут быть возложены только на те организации и на тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (например, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на прибыль).

Субъектом преступления может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).

Неисполнение обязанностей налогового агента, совершенное в особо крупном размере, образует квалифицированный составпреступления(ч. 2 ст. 199.1).

Особо крупным размеромпризнается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн. 500 тыс. руб. (примечание к ст. 199УК).

11. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК). Предметпреступления - денежные средства либо имущество, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам. Недоимкой является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Под денежными средствами и имуществоморганизации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, понимаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное вст. ст. 47и48Налогового кодекса РФ.

Объективная сторонавыражается в сокрытии в крупном размере (на сумму более 250 тыс. руб.) указанных денежных средств или имущества.

Под сокрытием денежных средств либо имуществаорганизации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.

Преступление имеет формальныйсостав.

Субъективная сторона -прямой умысел <1>.

--------------------------------

<1> В соответствии с правовой позицией, сформулированной Конституционным Судом РФ (Определениеот 24 марта 2005 г. N 189-О // Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. N 5), по даннойстатьеУК допускается возложение уголовной ответственности за предусмотренное в ней преступление только при условии доказанности умысла виновного и направленности содеянного на избежание взыскания недоимки по налогам и (или) сборам.

Субъект -специальный:

- собственник или руководитель организации;

- иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации;

- индивидуальный предприниматель.