levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

ных бумаг (акций), не котирующихся на бирже или специальных аукционах (т.е. рыночная стоимость находящихся в собственно­ сти организации акций ниже их учетной (номинальной) стоимо­ сти), то на разницу между учетной и рыночной стоимостью орга­ низации создают резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

Типовым планом счетов для обобщения информации о резер­ вах под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги предназначен пассивный счет 59 «Резервы под обесценение фи­ нансовых вложений в ценные бумаги», формирование которого в бухгалтерии инвестора отражается за счет прибыли организации бухгалтерской записью:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 59 «Резервы на обесценение вложений в ценные бумаги» - на сум­ му создаваемого (формируемого) резерва.

Величина резервов определяется и формируется 31 декабря каждого года отдельно по каждому виду ценных бумаг в отдель­ ности на разницу между рыночной стоимостью ценных бумаг и их номинальной стоимостью. Аналитический учет ведется по ка­ ждому резерву.

Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая определяется как раз­ ница между учетной стоимостью, отраженной по счету 58, и суммой сформированного резерва на счете 59.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по ко­ торым ранее были созданы соответствующие резервы, произво­ дится восстановление резерва следующей записью:

дебет счета 59 «Резервы на обесценение финансовых вложе­ ний в ценные бумаги» и кредит субсчета 91/1 «Операционные до­ ходы» - на сумму повышения рыночной стоимости ценных бумаг, котирующихся на бирже.

Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, эти резервы полно­ стью или частично не будут использованы, то при составлении

742

баланса неиспользованные суммы резервов подлежат восстанов­ лению в составе финансовых результатов организации соответст­ вующего года, что отражается записью:

дебет счета 59 «Резервы на обесценение финансовых вложе­ ний в ценные бумаги» и кредит субсчета 91/1 «Операционные до­ ходы» - на сумму неиспользованного резерва.

Аналогичная запись составляется при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы.

ПРИМЕР

Организация «Рагнета» на вторичном рынке ценных бумаг приобрела акции. Приобретено два пакета акций: фабрики «Заря» из 80 акций за 72 000 руб. при номинальной стоимости 1000 руб. за акцию и фабрики «Стрела» из 50 акций за 52 000 руб. при но­ минальной стоимости 1000 руб. за акцию.

До конца года курс акций изменился, и к 31 декабря их ры­ ночная цена за акцию составляла соответственно 1025 и 980 руб. Организация-инвестор в соответствии с учетной политикой соз­ дает резерв на обесценение вложений в ценные бумаги.

В следующем году курс акций изменился, и часть акций фаб­ рики «Заря» в количестве 50 шт. продано по 1015 руб. за акцию и фабрики «Стрела» в количестве 40 шт. - по 985 руб. за акцию. Форма расчета за реализованные акции - предоплата 100 %.

РЕШЕНИЕ

	60				51				58/1
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
		Сн		Сн				Сн
1)72000		2)72000		6)50750		1) 72000		2)72000		8)45000
3)52000		4)52000		10)39400		3)52000		4)52000		12) 41600
	91/2				59				91/9
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет -		Кредит
Сн						Сн		Сн
5)3000				14) 2400		5)3000		9)5750		13)2200
•8) 45000
12)41600

743

	62						91/1						99
Дебет			Кредит				Дебет			Кредит			Дебет		Кредит
Сн									Сн						Сн
7)50750			6)50750						7)50750				13)2200		9)5750
11)39400			10) 39400						11)39400
									14) 2400
№	Счет		Счет	Сумма,						Содержание операции
	дебета		кредита	руб.
1	60		51	72000				Перечислены денежные средства на приобретение
								акций фабрики «Заря»
2	58/1		60	72000				Получены акции фабрики «Заря»
3	60		51	52000				Перечислены денежные средства на приобретение
								акций фабрики «Стрела»
4	58/1		60	52000				Получены акции фабрики «Стрела»
5	91/2		59	3000				Создан в конце года резерв под обесценение вло­
								жений в ценные бумаги фабрики «Заря» (50 акций •
								60 руб. = 3000 руб.)
6	51		62	50750				Поступили денежные средства от покупателя за
								реализованные акции фабрики «Заря»
7	62		91/1	50750				Списывается продажная стоимость реализованных
								акций фабрики «Заря» (50 акций •							1015 руб. =
								50 750 руб.)
8	90/2		58/1	45000				Списывается		покупная		стоимость реализованных
								акций фабрики «Заря» (50 акций •							900 руб. =
								45 000 руб.)
9	91/9		99	5750				Списывается прибыль, полученная от реализации
								акций фабрики «Заря»
10	51		62	39400				Поступили денежные средства от покупателя за
								реализованные акции фабрики «Стрела»
11	62		91/1	39400				Списывается продажная стоимость реализованных
								акций фабрики «Стрела» (40 акций •							985 руб. =
								= 39 400 руб.)
12	90/2		58/1	41600				Списывается		покупная		стоимость реализованных
								акций фабрики «Стрела» (40 акций •							1040 руб. =
								= 41 600 руб.)
13	99		91/9	2200				Списывается убыток от реализации акций фабрики
								«Стрела»
14	59		91/1	2400				Восстанавливается резерв под обесценение ценных
								бумаг (40 акций • 60 руб. = 2400 руб.)

23.5. Учет операций с векселями1

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселе­ держателю) или третьему лицу. В зависимости от этого векселя бывают простые и переводные.

Простой вексель выписывается должником и содержит обя­ зательство уплатить указанную в нем сумму. На векселе указыва­ ется дата и место платежа, наименование получателя, место и да­ та составления векселя, наименование и подпись векселедателя (того, кто выдал вексель).

Переводной вексель содержит приказ должнику (трассату)

уплатить в указанный срок обозначенную сумму третьему лицу или организации {ремитенту - получателю платежа). Перевод­ ной вексель должен содержать наименование трассата (того, кто должен платить), указание срока и места платежа, дату и указа­ ние места составления векселя, подпись лица, выдавшего вексель (трассанта). Переводной вексель должен быть акцептован (ак­ цепт - согласие на оплату) трассатом, о чем делается соответст­ вующая запись на лицевой стороне векселя.

В случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для учета ценных бумаг, и ведется по субсчету 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Если же организация получает векселя от других организа­ ций в оплату за отпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, т.е. как средство платежа за реализуемые ма­ териальные ценности, то в бухгалтерии продавца (под вексель) отражаются следующие записи:

дебет субсчета 62/3 «Векселя полученные» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» или 91/1 «Операционные доходы» —

на сумму векселей, полученных от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги и др. материальные ценности;

дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета»

икредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

'В написании данной подтемы принимала участие СВ. Бараускас.

745

субсчет 3 «Векселя полученные» - на сумму поступления денеж­ ных средств по мере погашения задолженности по векселю;

дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму по­ ступления процента, предусмотренного по векселю.

ПРИМЕР

Организация продает основные средства, первоначальная стоимость которых 320 000 руб., сумма амортизации на момент продажи - 120 000 руб. Цена реализации - 300 000 руб., НДС - 54 000 руб., всего с НДС - 354 000 руб. Покупатель рассчитался векселем с обязательством оплатить через месяц стоимость объ­ екта основных средств и процент по векселю в размере 40 % го­ довых от суммы долга (11 800 руб.).

РЕШЕНИЕ

	01/9				01				02
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн				Сн						Сн
1)320000		2)120000				1)320000		2)120000
		3)200000

91/2					62/3				91/1
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет.		Кредит
Сн				Сн						Сн
3)200000				4)354000		7)35400				4)354000
										8)11800

	91/3				68/2					91/9
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет			Кредит
Сн						Сн		Сн
5)54000						5)54000		6) 100000
								9)	11800

99

Дебет Кредит

Сн

6)100000

9)11800

51

Дебет Кредит

Сн

7)354000

8)11800

746

№	Счет	Счет	Сумма,	Содержание операции
	дебета	кредита	руб.
1	01/9	01	320000	Списывается первоначальная стоимость реализо­
				ванных основных средств
2	02	01/9	120000	Списывается сумма начисленной амортизации
3	91/2	01/9	200000	Списывается остаточная стоимость реализованных
				основных средств
4	62/3	91/1	354000	Получен вексель от покупателя за реализованные
				основные средства
5	91/3	68/2	54000	Начислен НДС по реализованным основным сред­
				ствам
6	91/9	99	100000	Списывается прибыль от реализации основных
				средств
7	51	62/3	354000	Поступили на расчетный счет денежные средства в
				оплату полученного векселя
8	51	91/1	11800	Получены проценты по векселю
9	91/9	99	11800	Списываются проценты по векселю на прибыль

Выдача векселей на стоимость фактически поступивших то­ варно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг отражается записью:

дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» —

на стоимость поступивших ценностей (работ, услуг) без НДС;

дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ ретенным товарам, работам, услугам» и кредит счета 60 «Рас­ четы с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выдан­ ные» - на сумму НДС, выделенного в расчетных документах по приобретенным ценностям (работам, услугам).

Предусмотренный по векселю процент учитывается в составе операционных расходов организации и отражается в бухгалтерии записями:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» - на сумму процента, начисленного по векселю;

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» и кредит счетов 51 «Расчетный

1А1

счет» или 52 «Валютные счета» - на сумму погашения векселя и процента по нему.

ПРИМЕР

Организация приобретает у поставщика материалы на сумму 420 000 руб., НДС - 75 600 руб., всего с НДС - 495 600 руб. За полученные материальные ценности предприятие рассчиталось векселем, со сроком оплаты через месяц суммы по векселю и уп­ латой процента по нему, в размере 30 % годовых от суммы долга (12 390 руб.)

РЕШЕНИЕ

10

18/3

60/3

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

1)420000

1) 75600

3)507990

1) 495600

2)12390

51

91/2

91/9

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

3)507990

2) 12390

4)12390

99

Дебет

Кредит

Сн

4) 12390

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

дебета

кредита

руб.

1

10

420000

Поступили материалы от поставщика, и в погаше­

60/3

ние задолженности поставщику передан вексель

18/3

75600

На сумму НДС, выделенного в документах на по­

ступление

2

91/2

60/3

12390

• Начислены проценты по векселю

3

60/3

51

507990

Оплачен выданный вексель и уплачены проценты

по нему

4

99

91/9

12390

Списаны в состав убытков начисленные проценты

по векселю

748

Кроме простой схемы расчетов посредством векселя векселе­ держатель может производить с его помощью и иные операции: учесть вексель в банке, передать вексель по индоссаменту друго­ му лицу для получения денежных средств, рассчитаться им за приобретаемые ценности, работы, услуги.

Финансовые векселя, приобретенные в качестве расчетных документов, учитываются как вложения в ценные бумаги по де­ бету субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» аналогично учету других ценных бумаг. В приведенных ниже примерах отражен порядок приобретения финансового векселя и расчет векселем с поставщиками и подрядчиками.

ПРИМЕР 1

Организация приобретает банковский процентный вексель по номинальной стоимости 7 000 000 руб. Полученный вексель ор­ ганизация передает в счет оплаты за используемые топливноэнергетические ресурсы в сумме 6 844 000 руб., в том числе НДС - 1 044 000 руб., услуги без НДС - 5 800 000 руб.

РЕШЕНИЕ

60

51

58/2

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

1)7000000

2)7000000

1)7000000

2)7000000

4)7000000

4)6844000

3)6844000

20

18/3

91/2

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

3)5800000

3)1044000

4)156000

91/9

99

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

5)156000

5)156000

749

№	Счет	Счет	Сумма,	Содержание операции
	дебета	кредита	руб.
1	60	51	7000000	Перечислены с расчетного счета денежные средст­
				ва на покупку векселя
2	58/2	60	7000000	Приходуется полученный банковский процентный
				вексель
3	20		5800000	Списывается стоимость использованных в отчет­
		60		ном месяце энергоносителей
	18/3		1044000	На сумму НДС, выделенного в документах
4	60		6844000	Отражается разница между стоимостью векселя и
		58/2		кредиторской задолженностью за энергоносители
	91/2		156000	Списывается стоимость векселя, переданного в
				оплату за энергоносители
5	99	91/9	156000	Списывается убыток от операций с ценными бума­
				гами

ПРИМЕР 2

Организация

приобретает

материалы,

стоимость

которых

11 800 000 руб. в том числе НДС - 1 800 000 руб. В счет оплаты

за поступившее материалы организация передала поставщику

собственный вексель. В дальнейшем по бланковому индоссамен­

ту вексель передавался рядом организаций и вернулся обратно в

оплату за отгруженную покупателю продукцию собственного про­

изводства. Цена реализации составила 10 620 000 руб., в том числе

НДС - 1 620 000 руб. Фактическая себестоимость отгруженной по­

купателю продукции собственного производства - 7 940 000 руб.

РЕШЕНИЕ

10

18/3

60/3

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

8)10620000

Сн

1) 10000000

1)1800000

9)11800000

1) 11800000

62/1

90/1

90/2

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

3)7940000

2)10620000

7)10620000

2)10620000

750

43

90/3

68/3

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

3)7940000

4)1620000

4) 1620000

5)351000

/

90/5

90/9

99

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

5)351000

6)709000

6)709000

10)1180000

58/2

91/1

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

7)10620000

8)10620000

9)1180000

91/9

Дебет

Кредит

Сн

10)1180000

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

дебета

кредита

руб.

1

10

10000000

Поступило сырье, материалы от поставщика, за

которое организация рассчиталась

собственным

60/3

векселем

18/3

1800000

НДС, выделенный в документах на поступление

2

62/1

90/1

10620000

Отпущена

покупателю

продукция

собственного

производства

3

90/2

43

7940000

Списывается фактическая себестоимость реализо­

ванной продукции собственного производства

4

90/3

68

1620000

На сумму НДС, исчисленного из выручки от реа­

лизации

5

90/5

68

351000

На сумму отчислений в бюджет, уплачиваемых из

выручки

751