Таблиця 9.2

№ п/п	Зміст операції	Фінансовий облік		Податковий облік			Сума, грн.
		Д-т	К-т		Д-т	К-т
1	Нараховано проценти за кре­дитною угодою № 1 (угодою передбачено щомісячне нарахування та сплата про­центів)	2048	6024		8801	8800	2000
2	Нараховано проценти за депозитною угодою	7040	2628		8800	8802	50
3	Отримано проценти за кредитною угодою № 1 за звітний місяць	1200	2048		—	—	2000
4	Отримано проценти за кредитною угодою № 1 авансом за один місяць	1200	3600		8801	8800	2000

Закінчення табл. 9.2

№ п/п	Зміст операції	Фінансовий облік		Податковий облік			Сума, грн.
		Д-т	К-т		Д-т	К-т
5	Нараховано проценти за уго­дою № 2 (угодою передбачено нарахування та сплата процентів у кінці дії угоди)	2048	6024		8801.1	8800.1	100
6	Нараховано проценти за уго­дою № 3 (передбачено щомісячне нарахування та сплата)	2048	6024		8801	8800	100
7	Реалізовано ощадні сертифікати	1001	3320		8801	8800	3000
8	Нараховано проценти за ощадним сертифікатом, емі­тованим банком	7052	3328		8800	8802	10
9	Сплачено вартість торгового патенту	7499	1200		8800.2	8801.1	200
10	Попередня оплата за послуги, які будуть надані в майбутньому	3500	1200		8800	8802	200
11	Сума перевищення балансової вартості матеріалів на складі на кінець звітного пе­ріоду над балансовою вартістю на початок періоду	—	—		8802	8800	10

12. Д-т 7900 582 грн.

К-т 3620 582 грн.

Проте за податковим обліком до бюджету необхідно сплатити 1855 грн. Отже, здійснюємо проведення на різницю.

13. Д-т 3521 1273 грн.

К-т 3620 1273 грн.

На цю суму в наступному звітному періоді зменшиться сплата податку на прибуток.

При настанні терміну сплати податку банк має погасити своє зобов’язання перед бюджетом

Д-т 3620 1855 грн.

К-т Кореспондентський рахунок (або безпосередньо рахунки групи 254 Плану рахунків).

На суму відстроченого нарахованого податку на прибуток, який відноситься до поточного періоду, але належить до сплати в наступному періоді, в обліку виконується проведення:

14. Д-т 7900 30 грн.

К-т 3621 30 грн.

Як відомо, фінансовий облік оперує категорією «економічний прибуток». Саме для його визначення необхідно здобутий раніше результат 1940 грн. (різниця між рахунками класів 6 і 7) зменшити на суми нарахованого податку на прибуток, а саме 582 грн. (12) та 30(14).

Отримана сума 1328 грн. являє собою економічний прибуток діяльності банку за звітний період.

Постановою Правління Національного банку України від 16.12.98 р. за № 520 внесено суттєві зміни до діючого Плану рахунків. Пункти 3.10 та 3.13 зазначених змін стосуються рахунків, за якими ведеться облік податку на прибуток. Так, рахунок № 3520 А «Дебіторська заборгованість за податком на прибуток» призначений для обліку авансових платежів за податком на прибуток. За дебетом рахунку обліковуються авансові платежі, а за кредитом проводяться суми списання авансових платежів після фактичного розрахунку податку на прибуток.

Рахунок № 3521 (А) «Відстрочений податок на прибуток» призначений для обліку суми податку на прибуток, котрий належить до звітного періоду і розрахунки за яким відбуватимуться в майбутньому. За дебетом рахунку проводяться суми податку, який належить до звітного періоду, у кореспонденції з рахунком № 7900 «Податок на прибуток». За кредитом рахунку проводиться сума податку при настанні періоду розрахунків за ним.

Рахунок № 3620 (П) «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток» слугує для обліку фактичних сум кредиторської заборгованості за податком на прибуток. Отже, за кредитом рахунку проводяться суми податку на прибуток, що підлягають сплаті відповідно до податкового обліку, а за дебетом обліковується погашення кредиторської заборгованості за податком на прибуток при настанні термінів платежу.

Як уже зазначалося, відстрочений податок на прибуток обліковується за активним рахунком № 3521. Проте не виключається ситуація, коли відстрочений податок необхідно обліковувати за пасивним рахунком. Саме цьому слугує рахунок № 3621 (П), за кредитом якого в кореспонденції за рахунком № 7900 «Податок на прибуток» проводяться суми відстроченого податку на прибуток, які відносяться до звітного року, а за дебетом — суми податку на прибуток у період розрахунків за ним.

Порядок обчислення та сплати до бюджету податку на прибуток регулюється законодавчими та іншими нормативними документами. По суті за рахунком № 3521 виконуються проведення в разі, якщо нарахована сума податку на прибуток за податковим обліком перевищує суму за фінансовим обліком. Тоді за рахунком № 3621 відображається ситуація, за якою сума нарахованого податку на прибуток у фінансовому обліку перевищує суму за податковим обліком.

Розглянемо приклад записів щодо обліку податку на прибуток:

• Сплата суми податку на прибуток авансом:

Д-т 3520 Дебіторська заборгованість за податком на прибуток

К-т Кореспондентський рахунок.

• Нарахування податку на прибуток:

Д-т 7900 Податок на прибуток

К-т 3620 Кредиторська заборгованість за податком на прибуток.

• Сплата податку на прибуток:

Д-т 3620

К-т Кореспондентський рахунок

або К-т 3520 (у разі сплати податку авансом).

• Збільшення податку на прибуток (у разі, коли сума податку за фінансовим обліком перевищує нараховану суму за податковим обліком):

Д-т 7900 Податок на прибуток

К-т 3621 Відстрочений податок на прибуток.

• Зменшення податку на прибуток (у разі перевищення суми нарахованого податку в податковому обліку над сумою, отриманою у фінансовому обліку):

Д-т 3521 Відстрочений податок на прибуток

К-т 7900 Податок на прибуток.

• У період розрахунків за відстроченим податком на прибуток:

Д-т 3621	або	Д-т 7900
К-т 3620		К-т 3521.

В аналітичному обліку банк веде окремі субрахунки до рахунку №7900 в розрізі сплаченого та відстроченого податку на прибуток.

Одним із застосовуваних на практиці методів ведення податкового обліку є відкриття до балансових рахунків окремих аналітичних рахунків, за якими обліковуються суми, які включаються та не включаються до оподаткованої бази. За даним методом визначення прибутку до оподаткування відбувається за двома складовими частинами:

• суми, що відносяться безпосередньо до рахунків доходів і витрат, які включаються до валових доходів і валових витрат за аналітичними рахунками;

• решта сум, що підлягають включенню до оподатковуваної бази, які простежуються за окремими рахунками, за якими ці операції відображаються.

Облік за першою складовою частиною досить простий.

Так само, як обліковуються валові доходи та валові витра- ти за умовними рахунками класу 8 (попередній приклад), можна відкривати аналітичні рахунки до будь-якого рахунку кла- сів 6 і 7.

Відповідну методику обліку розглянемо на прикладі обліку податку на додану вартість.