8.4. Відображення в обліку результатів поточного року

Необхідною умовою стабільного фінансового стану банку є прибуток, як сума, що визначає перевищення доходів над витратами. Прибуток як складова частина капіталу банку означає залишковий результат діяльності банку за минулі роки. Зрозуміло, що не виключений варіант перевищення витрат над доходами. У даному разі залишковий результат діяльності банку визначається збитком. З огляду на принцип нарахування, який покладено в основу фінансового обліку, результат поточного року формується за рахунок чистого прибутку. Він визначається як різниця між рахунками класів 6 і 7 діючого Плану рахунків, тобто між доходами та витратами, що визнаються за правилами фінансового обліку. На рахунках прибутку відображається економічний, а не касовий прибуток. Саме економічний прибуток є показником ефек­тивності діяльності банку за відповідний період.

У фінансовому обліку доходи та витрати банку відображаються на відповідних рахунках класів 6 і 7 за наростаючим підсумком з початку року. Саме так вони показуються у формі № 2 «Звіт про прибутки та збитки комерційного банку» на кожну звітну дату.

Відповідність балансових рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків символами форму № 2-КБ наведено в табл. 8.1.

Таблиця 8.1 відповідність балансових рахунків плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків україни символам форми № 2-кб

Сим­вол	Назва показника	Відповідність балансових рахунків
6	Доходи	60 + 61 +62 + 63 + 64 + 67 + 68 – 608 – 618 – – 638 – 648
60	Процентні доходи	600 + 601 + 602 + 603 + 604 + 605 + 609
600	Процентні доходи за коштами, розміщеними в НБУ	6000+ 6002 + 6003
601	Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших банках	6010 +6011 + 6012 + 6013 + 6014 + 6015 + 6016 + 6017 + 6018
602	Процентні доходи за кредитами суб’єктам гос­подарської діяльності	6020 + 6021 + 6022 + 6023 + 6024 + 6025 + 6026 + 6027
603	Процентні доходи за кредитами органам загального державного управління	6030 + 6031
604	Процентні доходи за кредитами фізичним особам	6040 + 6041 + 6042 + 6043
605	Процентні доходи за цінними паперами	6050 + 6051 + 6052 + 6053

Продовження табл. 8.1

Сим­вол	Назва показника	Відповідність балансових рахунків
609	Інші процентні доходи	6090 +6099
61	Комісійні доходи	610 + 611
610	Комісійні доходи за операціями з банками	6100 + 6101 + 6103 + 6104 + 6106 + 6108 + 6109
611	Комісійні доходи за операціями з клієнтами	6110 + 6111 + 6113 + 6114 + 6116 + 6118 + 6119
62	Результат від торговельних операцій	620
620	Результат від торговельних операцій	6203 + 6204 + 6209
63	Інші банківські операційні доходи	630 + 639
630	Дивідендний дохід	6300
639	Інші банківські операційні доходи	6394 + 6395 + 6396 + 6397 + 6399
64	Інші небанківські операційні доходи	649
649	Інші небанківські операційні доходи	6490 + 6493 + 6497 + 6499
67	Повернення списаних активів	671
67	Зменшення резервів за заборгованістю	6710 + 6711 + 6712 + 6713 + 6714 + 6715 + 6717
68	Непередбачені доходи	680
680	Непередбачені доходи	6800 + 6809
7	Витрати	70 + 71 + 73 + 74 + 77 – 708 – 718 – 738 – 748 + 78 + 79
70	Процентні витрати	700 + 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 709
700	Процентні витрати за коштами, отриманими від НБУ	7000 + 7002 + 7003 + 7004
701	Процентні витрати за коштами, отриманими від інших банків	7010 + 7011 +7012 + 7013 + 7014 + 7015 + 7016 + 7017 + 7018
702	Процентні витрати за коштами суб’єктів господарської діяльності	7020 + 7021 + 7028
703	Процентні витрати за коштами бюджету та позабюджетних фондів України	7030

Закінчення табл. 8.1

Сим­вол	Назва показника	Відповідність балансових рахунків
704	Процентні витрати за коштами фізичних осіб	7040+7041
705	Процентні витрати за цінними паперами	7050 + 7052
709	Інші процентні витрати	7090 + 7095 + 7096 + 7099
71	Комісійні витрати	710
710	Комісійні витрати	7100 + 7101 + 7103 + 7104 + 7106 + 7108 + 7109
73	Інші банківські операційні витрати	739
739	Інші банківські операційні витрати	7394 + 7395 + 7396 + 7397 + 7399
74	Інші небанківські операційні витрати	740 + 741 + 742 + 743 + 744 + 745 + 749
740	Витрати на утримання персоналу	7400 + 7401 + 7402 + 7403 + 7409
741	Сплата податків та інших обов’язкових платежів, крім додатка на прибуток	7410 + 7411 + 7419
742	Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів	7420 + 7421 + 7423 + 7422
743	Інші експлуатаційні та господарські витрати	7430 + 7431 + 7432 + 7433
744	Витрати на телекомунікації	7440 + 7441 + 7442
745	Супутні небанківські операційні витрати	7450 + 7451 + 7452 + 7453 + 7454 + 7455 + 7456
479	Інші небанківські операційні витрати	7490 + 7493 + 7497 + 7499
77	Відрахування в резерви та списання сумнівних активів	770 + 771
770	Відрахування в резерви	7700 + 7701 + 7702 + 7703 + 7704 + 7705 + 7706
771	Списання безнадійних активів	7710 + 7711 + 7712 + 7713 + 7714 + 7715 + 7717
78	Непередбачені витрати	7801 + 7809
	Прибуток (збиток) до сплати податку	6–(7–790)
79	Податок на прибуток	790
	Чистий прибуток (збиток)	6 – 7

З 1 січня 1999 року внесено досить істотні зміни до порядку обліку фінансових результатів діяльності банку за фінансовий рік. Найвагоміша зміна — виключення з Плану рахунків групи 590 «Результат поточного року», відтак обороти і залишки за рахунками доходів і витрат, що нагромаджені з початку звітного року, в кінці цього року (31 грудня) закриваються на рахунок № 5040 «Прибуток чи збиток минулого року, що очікує на затвердження»:

Дебет	Доходи	Залишки за рахунками класу 6
Кредит	Прибуток минулого року, що очікує на затвердження	5040

Дебет

Збиток минулого року, що очікує на затвердження

5040

Кредит

Витрати

Залишки за рахунками класу 7

Отже, активно-пасивний рахунок № 5040 призначений для обліку прибутку до його розподілу за рішенням зборів акціонерів та обліку збитку від банківської діяльності.

За кредитом рахунку проводяться суми доходів, перерахованих в останній робочий день звітного року, або покриття затвердженого збитку з рахунку № 5030 «Прибутки та збитки минулих років».

За дебетом проводяться:

• суми витрат, перерахованих в останній робочий день звітного року;

• суми розподілу затвердженого прибутку;

• списання емісійних різниць у разі недостатності коштів на рахунках № 5010 «Емісійні різниці» і № 5030 «Прибутки та збитки минулих років».

Така методика обліку прибутків (збитків) дозволила виключити з діючого Плану рахунків, рахунок № 5041 (контрпасивний) «Збитки минулого року, що очікують на затвердження». Напрямки розподілу прибутку, які затверджені зборами акціонерів, в обліку відображають так:

Дебет	а) Відрахування в резервний фонд	5040
	б) Нарахування дивідендів акціонерам	5040
	в) Капіталізація дивідендів, що спрямовуються на збільшення статутного капіталу	5040
	г) Відрахування до загальних резервів	5040

Кредит	а) Резервний фонд	5021
	б) Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами	3631
	в) Дивіденди, які спрямовані на збільшення статутного капіталу	5003
	г) Загальні резерви	5020

Залишок нерозподіленого прибутку обліковується банком за активно-пасивним рахунком № 5030 «Прибутки та збитки минулих років».

За дебетом цього рахунку проводиться:

• покриття суми збитку минулого року;

• відрахування на рахунок № 5020 «Загальні резерви»;

• списання емісійних різниць у разі недостатності коштів на рахунку № 5010 «Емісійні різниці».

За кредитом рахунку показуються:

• суми підтвердженого прибутку, що залишається в розпоряд­женні банку;

• суми загальних резервів, що обліковувались за рахунком № 5020 «Загальні резерви» (відповідно до порядку бухгалтерського обліку формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України — затвердженого Постановою Правління НБУ від 16.12.98 за № 520.

За рахунком № 5030 «Прибутки та збитки минулих років» на кінець звітного періоду обліковуються також нараховані, але не отримані доходи, та нараховані, але не сплачені витрати».

У наступному році за умови, що банк визнає нараховані у минулому році проценти сумнівними, діють так.

• До затвердження річного звіту акціонерами відповідно до постанови Правління НБУ від 10.09.98 за № 358 «Про формування коригуючих проведень, що здійснюються комерційними банками України з метою забезпечення реальної фінансової звітності», дебетується рахунок №5040 «Прибуток чи збиток минулого року, що очікує на затвердження»;

• Після затвердження річного звіту акціонерами банку:

Д-т 7717 Списання безнадійних, нарахованих у минулому році процентних доходів;

К-т рахунки класів 1—3 нарахованих процентів або прострочених нарахованих процентів.

Одночасно виконується проведення за позабалансовими рахунками:

Д-т 9601 Не сплачені клієнтами доходи

К-т 9910 Контррахунок.

У разі часткового або повного погашення заборгованості за несплаченими процентами виконується проведення:

Д-т Коррахунок (поточний рахунок клієнта).

К-т 6717 Повернення раніше списаних безнадійних процентних доходів минулих років.

Одночасно: Д-т 9910 Контррахунок.

К-т 9601 Не сплачені клієнтами доходи.

В аналітичному обліку банк на власний розсуд може відкривати окремі рахунки щодо деталізації сум, показаних в балансі банку за рахунком № 5030 «Прибутки та збитки минулих років». Наприклад, фонд надання допомог, преміальний фонд, фонд надання позик працівникам. Зрозуміло, що подібний облік повинен здійснюватись за рахунками класу 8 «Управлінський облік».

Банк не повинен допускати ситуації, за якої нагромаджена сума збитків «перетягне» кредитове сальдо інших пасивних рахунків класу 5, що виведе банк на негативний капітал, спричиниться до його банкрутства.

Відомо, що доходи (витрати) банку впродовж року обліковуються методом нагромадження, тобто записи за рахунками класів 6 та 7 показуються наростаючим підсумком з початку року. Постає цілком закономірне запитання: як же формуються показники поточної звітності, за умови, що залишки за рахунками доходів та витрат до балансу банку не включаються? Саме для цілей складання балансу слугує технічний рахунок № 5999.

Техніка записів за цим рахунком полягає в тому, що наприкінці кожного звітного періоду (місяця, кварталу) доходи цього періоду порівнюються з витратами. Таке зіставлення доходів і витрат здійснюється на рахунку № 5999, куди переносяться доходи з рахунків класу 6 та витрати — з рахунків класу 7. Механізм визначення поточного (проміжного) фінансового результату є таким самим, як і при визначенні результату поточного року (рахунок № 5040). Зрозуміло, що коригуючі проведення в разі необхідності уточнити записи, що стосуються звітного періоду, спри­чинюються до відображення реального поточного фінансового результату діяльності комерційного банку за технічним рахунком № 5999.

	Ключові поняття

Балансовий звіт— складова частина пакету фінансової звітності, що характеризує фінансовий стан банку й відображає активи, зобов’язання та капітал банківської установи у грошовій формі за станом на певну дату.

Дивіденди — частка прибутку банку, що розподіляється між акціонерами у вигляді доходу відповідно до кількості та видів акцій, що їм на- лежать.

Капітал— різниця між загальними сумами активів і зобов’язань банку.

Прибуток банку— перевищення доходів над витратами, у тому числі:

• прибуток до оподаткування — різниця між сумами доходів та витрат банківської установи до моменту виплати нею обов’язкових та інших платежів до бюджету;

• прибуток після оподаткування — сума прибутку до оподаткування мінус сума платежів до бюджету.

Статутний капітал— кошти, що внесені акціонерами банку шляхом придбання його акцій.