8.3. Облік операцій за розрахунками з акціонерами

За різних обставин може виникати необхідність викупу акцій банку, що перебувають в обігу та належать акціонерам даного банку.

Облік власних акцій, викуплених в акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання в установленому порядку, здійснюється за балансовим рахунком № 5002 «Власні акції банку, що придбані у акціонерів» за номінальною вартістю. Різниця між номінальною вартістю та ціною викупу відноситься на рахунок № 5010 «Емісійні різниці» в межах залишку цього рахунку. У разі недостатності залишку першим дебетується рахунок № 5030 «Прибутки та збитки минулих років» у межах додатного залишку, потім рахунок № 5040 «Прибуток чи збиток минулого року, що очікує на затвердження».

У разі продажу викуплених власних акцій надлишок між номінальною вартістю та ціною продажу визначається як прибуток або збиток банку і відображається за балансовим рахунком № 5010 «Емісійні різниці». Банк веде позасистемний облік руху власних акцій.

Розглянемо приклад.

• 2 січня 1999 року банк «Новий» розмістив серед акціонерів 5000 власних простих акцій за ціною 10,50 грн. за акцію (номінал 10 грн.).

За даною операцією в обліку здійснюються відповідні проведення

• на номінальну вартість реалізованих акцій:

Д-т Кореспондентський рахунок 50 000 грн.

К-т 5000 50 000 грн.

• на суму перевищення вартості реалізованих акцій щодо їх номінальної вартості:

Д-т Кореспондентський рахунок 25 000 грн.

К-т 5010. 25 000 грн.

• 28 лютого 2000 р. банк «Новий» викупив 2200 власних простих акцій, що перебували в обігу за ціною 12 грн. за акцію.

У системі обліку зміст операції відображається:

• на суму номінальної вартості викуплених акцій:

Д-т 5002/2 22 000 грн.

К-т Кореспондентський рахунок 22 000 грн.

• на різницю між номінальною вартістю та ціною викупу в межах залишку за рахунком 5010 «Емісійні різниці»:

Д-т 5010 2500 грн.

К-т Кореспондентський рахунок 2500 грн.

• На решту різниці між номінальною вартістю та ціною викупу

Д-т 5030 1900 грн.

К-т Кореспондентський рахунок. 1900 грн.

• 25 березня 2000 р. банк «Новий» реалізував 700 простих акцій, що попередньо були викуплені у акціонерів за ціною 13 грн. за акцію про що в обліку здійснено проведення:

• на номінальну вартість реалізованих акцій:

Д-т Кореспондентський рахунок 7000 грн.

К-т 5002/2 7000 грн.

• на різницю між вартістю реалізації та номінальною вартістю

Д-т Кореспондентський рахунок 2100 грн.

К-т 5010 «Емісійні різниці» 2100 грн.

• 5 квітня 2000 року банк «Новий» перепродує ще 900 власних простих акцій, що були викуплені в акціонерів за ціною 9 грн., тобто за ціною, нижчою від номіналу.

В обліку здійснюються відповідні проведення:

• на суму, отриману від реалізації акцій ціною 9 грн. за акцію.

Д-т Кореспондентський рахунок 8100 грн.

К-т 5002/2 8100 грн.

• на різницю між номінальною вартістю акцій та вартістю їх реалізації, грн. (10 грн. — 9 грн.) 900:

Д-т 5010 900 грн.

К-т 5002/2. 900 грн.

• За підсумками проведених операцій банку з акціями власної емі­сії із 2200 простих акцій, викуплених у акціонерів, залишилося нереалізованими ще 600 акцій на 6000 грн. за номінальною вартістю.

• Банк «Новий» приймає рішення про анулювання решти (600) нереалізованих акцій, про що вносяться відповідні зміни до статутного капіталу, а саме:

Д-т 5000/2 6000 грн.

К-т 5002/2. 6000 грн.

Далі зазначені операції банку «Новий» з акціями власної емісії відобразимо у позасистемному обліку.

Номер операції	Зміст операції	Вид акцій	Номінальна вартість одної акції, грн.	Кількість, штук	Премія (дисконт), грн.	Загальна вартість премії дисконту, грн.
1	Випуск	Прості	10	5000	+0,5	2500
2	Викуп	Те саме	10	–2200	+2	–4400
3	Продаж	–“–	10	+700	+3	+2100
4	Продаж	–“–	10	+900	–1	–900
5	Аналювання	–“–	10	600	—	—
Усього		–“–	100	4400	—	–700

Додатний результат від операції із власними акціями завжди обліковуватиметься за кредитом рахунка 5010 «Емісійні різниці», а від’ємний» — за дебетом рахунка 5030 «Прибутки та збитки минулих років» або 5040 «Прибуток чи збиток минулого року, що очікує на затвердження».

Дивіденди за акціями визначаються в гривнях на акцію або як процент від номінальної вартості та сплачуються після їх оголошен­ня Загальними зборами акціонерів або Радою банку. Нараховуються дивіденди на дату оголошення, а сплачуються вже після цієї дати.

Сплаті дивідендів передує певна організаційна робота. Так, визначається перелік акціонерів, яким будуть сплачені дивіденди згідно з реєстром акціонерів на цю дату. Зміна власника акцій на цю дату приведе до того, що дивіденди будуть сплачені новому власникові. А якщо зміна відбудеться після дати реєстрації акціонерів, то дивіденди будуть сплачені колишньому власникові, а новий отримає всі наступні дивіденди.

Дивіденди нараховуються у процесі розподілу прибутку. Отже, сума нарахування дивідендів зменшує прибуток минулого року, що чекає на затвердження (синтетичний балансовий рахунок № 5040), і відображається за рахунком № 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами».

Господарські операції банку за розрахунками з акціонерами в бухгалтерському обліку відображаються так:

1. Оголошено та нараховано дивіденди:

Д-т 5040

К-т 3631.

2. Утриманий податок на дивіденди (30%) може вноситися до бюджету до виплати дивідендів або одночасно з нею. В обліку утримана сума податку відображається за рахунком № 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток»:

Д-т 3631

К-т 3622.

3. Перераховані оподатковані дивіденди:

Д-т 3622

К-т Кореспондентський рахунок.

4. Капіталізація дивідендів:

Д-т 5040

К-т 5003 «Дивіденди, які направлені на збільшення статутного капіталу».