12.3. Анализ консолидированной отчетности

Составление сводного баланса и отчета о прибылях и убытках деятельности группы сопровождается пояснительной запиской, в которой дается перечень всех дочерних обществ с раскрытием определенных данных. В пояснительной записке к консолидированной бухгалтерской отчетности головная организация приводит расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества,

втом числе:

1)данные о наименовании зависимого общества;

2)юридический адрес зависимого общества;

3)величина уставного капитала;

4)доля головной организации в общей сумме вклада, а также изложение намерений о дальнейшем участии.

Кроме того, пояснительная записка к сводной отчетности содержит объяснения тех случаев, когда показатели дочерних и зависимых обществ отражаются в сводной бухгалтерской отчетности непосредственно как финансовые вложения, к которым не применяются рассмотренные принципы и правила консолидации.

Рассмотрим составление консолидированного баланса (табл. 2.3.23) материнской компании, которая приобрела 65% ОАО «Маяк», при этом инвестиции основной организации в дочернее предприятие составили 6884 тыс. руб. Консолидированный баланс составляется в следующей последовательности:

1.Определяется балансовая стоимость собственного капитала дочернего предприятия ОАО «Маяк» на дату приобретения материнской компанией:

3316 + 860 + 1370 + 1137 = 6683 тыс. руб. (уставной капитал + добавочный капитал + резервный капитал + нераспределенная прибыль прошлых лет).

2.Рассчитывается балансовая стоимость доли собственного капитала до-

чернего общества «Маяк»: 0,65 × 6683 т.р. = 4344 тыс. руб.

3.Сравнивается величина инвестиций материнской анализируемой компании в дочернее предприятие и балансовая стоимость приобретенной доли собственного капитала дочернего предприятия, а также рассчитывается денежная оценка деловой репутации, возникающей при консолидации:

6884 т.р. – 4344 т.р = 2540 т.р.

Данная величина отражается в активе консолидированного баланса.

4.Из консолидированного баланса группы полностью исключаются показатели по статье «Инвестиции в дочерние общества» в сумме 6884 тыс. руб., причем 4344 тыс.руб. элиминируются c балансовой стоимостью доли собственного капитала дочернего общества, купленной материнской компанией. В связи с этим данная часть собственного капитала дочернего общества «Маяк» в консолидированном балансе не отражается. Оставшиеся 2540 тыс. руб. инвестиций в дочернее предприятие отражаются в статье «Деловая репутация предприятия»» консолидированного баланса.

5.Определяется доля меньшинства, включающая 35 % балансовой стоимо-

сти собственного капитала дочернего предприятия (0,35 × 6683 т.р. = 2339,1 т.р) и 35% от прибыли, полученной дочерним предприятием от сделки по реализации, т.е. «послепродажная» прибыль отчетного года (0,35 × 167 = 58,5 т.р.).

75

Таблица 2.3.23

Консолидация балансов организаций

		Материнская		ООО «Маяк»		Собственный капитал		Элиминирование		Консолидиро-
		компания		(дочернее		дочернего предприятия,				ванный баланс
	Статьи баланса			предприятие)		принадлежащий
		Актив	Пассив	Актив	Пассив	Группе	Меньшин-	Актив	Пассив	Актив	Пассив
						(65%)	ству (35%)
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1. Внеоборотные активы:		119181		7982		–	–	2540	6884	122819
1.1	Деловая репутация	0		0		–	–	2540	–	2540
1.2	Основные средства	85445		6422		–	–	–	–	91867
1.3	Инвестиции в дочерние	6884		0		–	–	–	6884	–
общества
1.4	Прочие внеоборотные	26852		1560		–	–	–	–	28412
активы
2. Оборотные активы		175669		16683		–	–	–	–	192352
	БАЛАНС	294850		24665		–	–	–	–		–
3. Капитал и резервы			126062		6850	–	–	–	–		126170,6
3.1	Уставный капитал		72344		3316	2155,4	1160,6	–	2155,4		72344
3.2	Добавочный капитал		13255		860	559	301	–	559		13255
3.3	Резервный капитал		12966		1370	890,5	479,5	–	890,5		12996
3.4	Нераспределенная при-		15322		1137	739,1	397,9	–	739,1		15322
быль прошлых лет
3.5	Нераспределенная при-		12145		167	108,6	58,4	–			12253,5
быль отчетного года
4. Доля меньшинства		–	–		–	–	–	–	–		2397,5
5. Прочие пассивы			168788		17815	–	–	–	–		186603
	БАЛАНС		294850		24665	4452,6	2397,4	–	–		315171

76