Следовательно, доля меньшинства составляет 2339,0 т.р. + 58,5 т.р. = 2397,5 т.р. Данная сумма отражается в консолидированном балансе отдельной строкой.

6.Определяется нераспределенная прибыль отчетного года материнской компании: 0,65 × 167 = 1085 т.р.

В консолидированном балансе чистая прибыль отчетного периода суммируется с чистой прибылью самой материнской организации:

108,5 т.р. + 12145 т.р. = 12253,5 т.р.

7.Все остальные статьи балансов о материнской анализируемой компании

иОАО «Маяк» суммируются.

Таблица 2.3.23 показывает, что консолидированный баланс по своей структуре практически не отличается от исходных балансов материнской компании дочернего предприятия. Следовательно, последовательность и методика анализа консолидированного баланса аналогична анализу обычного баланса. Особенностью анализа консолидированной отчетности является дополнительный аналитический этап, в процессе которого поясняется, какой вид консолидации используется, на каких условиях произошло объединение предприятий в группу, характер взаимосвязи и взаимодействия членов группы.

Консолидированной отчетности присущи следующие особенности:

1.Консолидированная отчетность не является отчетностью юридически самостоятельных организаций, ее целью является получение общего представления о результатах деятельности корпорации, и она имеет информационную и аналитическую направленность.

2.Результаты сделок между членами корпорации не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность, в ней отражаются только активы и обязательства, а также доходы и расходы от операций с внешними контрагентами.

3.Отчеты консолидированной группы содержат сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой организации, входящих в объединение; в результате устойчивое финансовое положение одной дочерней компании может завуалировать потенциальную неплатежеспособность

4.Если в группу входят компании, работающие в различных отраслях экономики, то консолидированная отчетность по данной группе может не раскрывать отдельных деталей, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности группы.

Тема 13. Сегментарная отчетность организации

13.1. Сущность и основное назначение сегментарной отчетности

Крупные организации осуществляют хозяйственно-финансовую деятельность на предприятиях с различным техническим уровнем развития, разной рентабельностью в разных регионах, и это отражается на результатах деятельности компании. В связи с этим информация об этих особенностях представляет интерес для многих пользователей финансовой отчетности и необходима для:

–лучшего понимания результатов прошлой деятельности организации;

–качественной оценки рисков и доходов предприятий;

–принятия более обоснованных решений в отношении

76

Сегментарная отчетность представляет собой совокупность показателей, сформированных по отдельным частям (сегментам) бизнеса (центра ответственности) организации.

Порядок составления сегментарной отчетности для внешних пользователей определен ПБУ 12/2000, где под сегментом понимается самостоятельное юридическое лицо, являющееся либо дочерним (зависимым) предприятием по отношению к материнскому (основному) обществу, либо входящим в какую-либо ассоциацию, союз, холдинг. Такое предприятие рассматривается как операционный или географический сегмент, однако это не означает, что данные сегменты не могут быть разделены на более мелкие.

Информация сегментарной отчетности используется для принятия различных управленческих решений и позволяет менеджерам организаций контролировать деятельность различных подразделений и объективно оценивать качество работы возглавляющих их руководителей.

В Международных стандартах IАS существует стандарт МСФО 14 «Сегментарная отчетность», который стал основой для разработки ПБУ 12/2000. Согласно этим двум документам предусматривается два вида отчетных сегментов: операционные (хозяйственные, отраслевые) и географические, для определения которых используются внутренняя структура организации и система ее внутренней отчетности.

Информация по сегменту представляет собой совокупность сведений, раскрывающих часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Организация самостоятельно, исходя из организационной и управленческой структуры, устанавливает перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, т.е. отчетные сегменты.

Информация по операционному сегменту представляет собой сведения,

раскрывающие часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ и оказанию услуг, которая подвержена рискам и получению прибыли; при этом операционный сегмент не должен включать товары, работы и услуги со значительно отличающимися рисками и выгодами.

При выделении информации по операционным сегментам ряд товаров, работ и услуг могут быть объединены в однородную группу при сходстве всех или большей части следующих признаков:

1)назначение товаров, работ и услуг;

2)процесс производства товаров, выполнение работ, оказание услуг;

3)потребители (покупатели) товаров, работ, услуг;

4)системы управления деятельностью организации.

Информация по географическому сегменту – сведения, раскрывающие часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена риском и получает прибыли, отличные от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

78

В качестве географического сегмента может выступать страна, группа стран или регион внутри страны. При этом выбор географического сегмента может быть проведен как по месту расположения операций, так и по месту расположения рынков клиентов. В связи с этим при выделении информации по географическим сегментам следует исходить из следующих факторов:

1)сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, в которых организация ведет свою деятельность;

2)наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

3)сходства видов деятельности;

4)рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;

5)общности правил валютного контроля;

6)валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Информация по отчетному сегменту представляет собой сведения по от-

дельному операционному или географическому сегменту, подлежащие обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

13.2. Информация по отчетным сегментам

При выборе сегментов руководствуются данными об организационной структуре организации, расположении активов или клиентов.

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если достаточная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

а) выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации должна составить не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

б) финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль, убыток) должен составлять не менее 10 % от суммарного результата всех сегментов;

в) активы данного сегмента должны составлять не менее 10% от суммарных активов всех сегментов;

г) на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% от выручки организации.

Первичная информация по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности обычно содержит следующие показатели:

1)общая величина выручки, в т.ч. полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

2)финансовый результат (прибыль, убыток);

3)общая балансовая величина активов;

4)общая величина обязательств;

5)общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

6)общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

79

7) совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Следовательно, сегменты обладают собственными активами и обязательствами, на них могут быть отнесены доходы и расходы, может быть определен финансовый результат. В соответствии с этим:

1.Активы сегмента включают краткосрочные активы, т.е. запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства, основные средства, нематериальные активы; не включают те активы, которые используются для общих целей организации и для управления ею. Если активы используются несколькими сегментами, то в той части, которая обоснованно определена как часть активов данного сегмента, они включаются в его отчетность.

Кроме того, к активам сегмента относятся задолженность по займам, инвестиции и другие доходные статьи; при этом активы сегмента оцениваются по балансовой стоимости за вычетом отчислений и амортизации.

2.Обязательства сегмента состоят из кредиторской задолженности поставщикам, авансовых поступлений, начисленных обязательств; при этом обязательства по займам и кредитам отражаются в отчетности сегмента только в том случае, если проценты по ним оплачиваются за счет результатов деятельности данного сегмента. Обязательства по налогу на прибыль в отчетность сегмента не включаются.

3.Доходы (выручка) сегмента складываются из двух составляющих:

а) доходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;

б) части общей выручки организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент, для определения которой применяются косвенные методы расчетов.

4.Доходы операционного сегмента представляют собой выручку от продажи определенных товаров, выполнения определенных работ, оказания определенных услуг.

5.Доходы географического сегмента – это выручка от производства това-

ров, выполнения работ и оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности.

При этом доходами сегмента не являются: а) проценты и дивиденды, а также доходы от продажи финансовых активов, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности сегмента; б) чрезвычайные доходы, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.

6.Расходы сегмента так же как и доходы состоят из двух слагаемых: а) расходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент; б) части общих расходов организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. При этом не относятся к расходам сегмента: а) расходы по финансовым вложениям, если они не являются предметом деятельности сегмента; б) налог на прибыль; в) чрезвычайные расходы.

7.Финансовый результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) определяется как разность между полученными им доходами и понесенными при этом расходами.

80