Рассчитаем влияние факторов на уровень прямых затрат (табл. 2.2.22):

Таблица 2.2.22

Анализ влияния факторов на расходы по заработной плате

	№ п/п	Показатели	Сумма, тыс.
			руб.
	1	Сумма прямой заработной платы на производство продукции по
		производственной программе	18726
	2	Сумма оплаты труда по производственной программе, пересчи-
		танной на фактический объем выпуска продукции	19213
	3	Сумма оплаты труда при уровне затрат, определенной производ-
		ственной программой, пересчитанной на фактический выпуск
		продукции	21429
	4	Сумма фактической прямой заработной платы при уровне опла-
		ты труда, определенной производственной программой	25934
	5	Фактический уровень оплаты труда	31133

Общий фактический расход прямой заработной платы выше определенной производственной программой на 12407 тыс. руб. (31100 – 18726), в том числе за

счет:
1.	Увеличения выпуска продукции		(19213	– 18726) = +487 тыс. руб.;
2.	Изменения структуры производства		(21429	– 19213)	= +2216	тыс. руб.;
продукции
3.	Повышения трудоемкости продукции		(25934	– 21429)	= +4505	тыс. руб.;
4.	Повышения оплаты труда		(31133	– 25934)	= +5199	тыс. руб.
			Итого:		+12407 тыс. руб.

Далее анализируются косвенные затраты:

1.Расходы по содержанию и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств, которые включают амортизацию машин, технологического оборудования, затраты по их содержанию и эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и другие затраты.

2.Цеховые и общехозяйственные расходы, включающие заработную плату работников аппарата управления, расходы по командировкам, на охрану труда и другие расходы.

3.Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынка и т.д.

В заключении анализа затрат и себестоимости продукции определяют резервы ее снижения и тем самым повышения уровня прибыли.

Тема 10. Анализ финансового состояния организации

10.1. Анализ динамики, состава и распределения прибыли

Финансовая деятельность организации характеризуется такими показателями, как сумма прибыли и уровень рентабельности. При этом прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход, полученный от предпринимательской деятельности, и рассчитывается как разница между суммой полученной выручки от реализации продукции, работ, услуг (за минусом налогов и других обязательных платежей) и полной себестоимостью реализованной

9

продукции. Рентабельность – показатель эффективности использования ресурсов, выражаемая отношением прибыли к затратам на производство к реализации продукции или иной базе.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности ор-

ганизации являются:

1)определение уровня выполнения производственной программы получения прибыли;

2)оценка влияния факторов на финансовые результаты организации;

3)выявление резервов увеличения суммы прибыли;

4)разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Впроцессе анализа используют различные показатели, которые классифицируются следующим образом (рис. 2.2.11).

Прибыль организации

По источникам формирования, отражаемым в учете, от

реализации продукции, работ, услуг

операционной деятельности внереализационных операций

По источникам формирования основных видов деятельности, от

		текущей		инвестиционной					финансовой
		По составу элементов формирования
		маржинальная		балансовая					чистая
		По характеру налогообложения
		налогооблагаемая		не подлежащая налогообложению
		По характеру инфляционной «очистки»
		номинальная				реальная
		По периоду формирования
		предшествующего		отчетного				прогнозируемого
		По регулярности формирования
		регулярно формируемая							чрезвычайная
		По характеру использования
		капитализированная					потребляемая
		(нераспределенная)					(распределенная)

Рис. 2.2.11. Классификация прибыли организации

Основными показателями, используемыми для анализа финансовых результатов, выступают:

– прибыль от реализации продукции, работ, услуг, которая представляет собой результат хозяйствования основной производственно-сбытовой деятельности организации;

10

–прибыль от прочей реализации – это доход от продажи используемых материальных и нематериальных активов, уменьшенных на сумму затрат, понесенных организацией в процессе обеспечения и реализации;

–прибыль от внереализационных операций определяется в виде сальдо ме-

жду полученными доходами (от паевого участия в совместных предприятиях, от ценных бумаг и т.д.) и понесенными расходами по этим операциям;

–балансовая прибыль, включающая финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг; от прочей реализации, а также прибыль от внереализационных операций;

–налогооблагаемая прибыль, представляющая собой балансовую прибыль, скорректированную на суммы льгот и другие факторы;

–чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении организации после всех обязательных платежей и отчислений.

Вцелом систему факторов, влияющих на сумму балансовой прибыли, модно представить следующим способом (рис. 2.2.12).

Балансовая прибыль организации

Прибыль от реализации		Прибыль от прочей		Внереализационные
продукции и услуг		реализации		финансовые результаты

Структура товар-				Себестоимость
ной продукции				продукции

Объем продажи продукции

изменение переходящих остатков годовой продукции

выпуск товарной продукции

отгруженная, но неоплаченная часть продукции

Цены

реализации

качество товарной продукции

рынки сбыта продукции

инфляция

прибыль от

прибыль от

при-

продажи

реализации

быль от

товарно-

основных

реали-

материаль-

фондов и не-

зации

ных ценно-

материаль-

других

стей

ных активов

активов

прибыль

при-

доходы,

доходы

от доле-

быль от

полу-

от ва-

вого уча-

сдачи

ченные

лютных

стия в

имущес

от цен-

опера-

совмест-

тва в

ных

ций и

ных

аренду

бумаг и

другие

предпри-

по де-

виды

ятиях

позитам

прибыли

Рис. 2.2.12. Факторы, влияющие на формирование балансовой прибыли

Как правило, основную часть прибыли организации получают от реализации продукции и услуг, т.е. от основной деятельности. В процессе анализа изучается динамика выполнения производственной программы формирования прибыли и факторы, влияющие на ее величину.

Прибыль от реализации продукции, как показано на схеме, зависит от четырех основных факторов: объема реализованной продукции, структуры продукции; себестоимости и уровня среднереализационных цен.

11

Рассмотрим влияние этих факторов на конкретном примере (табл. 2.2.23):

Таблица 2.2.23

Анализ факторов, влияющих на величину прибыли

	№ п/п	Показатели	Сумма прибыли,
			тыс. руб.
	1	Прибыль по производственной программе	35202
	2	Прибыль по производственной программе, пересчитанной на
		фактический объем реализации	36504
	3	Фактическая прибыль при ценах и себестоимости, определен-
		ной производственной программой	37443
	4	Фактическая прибыль при себестоимости по производствен-
		ной программе	41305
	5	Фактическая прибыль	40740

	Исходя из вышеприведенных данных, изменение суммы прибыли (40740 –
35202 = 5538 т.р.)произошло за счет:
1.	Объема реализации продукции	36504	– 35202	= +1302 тыс. руб.
2.	Структуры товарной продукции	37443	– 36504	= +939 тыс. руб.
3.	Средних цен реализации	41305	– 37443	= +3862 тыс. руб.
4.	Себестоимости реализованной продукции	40740	– 41305	= -565 тыс. руб.
	Итого:		+5538 тыс. руб.

Выполнение производственной программы по формированию прибыли во многом определяется и финансовыми результатами, не связанными с реализацией продукции. При этом анализируется динамика прибыли и факторы, влияющие на ее изменение. Данная прибыль формируется от:

1.Долевого участия в совместных предприятиях.

2.От сдачи в аренду основных средств.

3.Штрафов и неустоек.

4.Доходов по акциям, облигациям, депозитам.

5.Доходов от валютных операций.

6.Других поступлений.

Впроцессе анализа также разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь.

Функционирование организаций в условиях рыночных отношений предполагает анализ прибыли, исходя из деления затрат на переменные и постоянные, а также расчета величины маржинального дохода. В процессе анализа используется следующая модель:

ПР = К ×(Ц −С),

где ПР – сумма прибыли от реализации; К – количество реализуемой продукции; Ц – цена единицы продукции;

С – себестоимость единицы продукции.

При анализе факторов, влияющих на величину прибыли, используют определение величины маржинального дохода, который представляет собой сумму

12

прибыли и постоянных затрат организации. Преобразуя вышеприведенную формулу можно получить:

ПР = ВР−(Зпост. + Зпер. )

Исходя из этого: МД = ВР – Зпер., где ВР – выручка от реализации;

Зпост., Зпер. – соответственно общие постоянные и переменные затраты; МД – маржинальный доход.

При анализе прибыли вышеприведенные формулы преобразуются в следующий вид:

ПР = К × (Ц − Е) − Зпост . ,

где Е – переменные затраты на единицу продукции.

Данная формула позволяет определить изменение суммы прибыли за счет объема реализованной продукции (в натуральном выражении), а также уровня цены, постоянных и переменных издержек (табл. 2.2.24).

			Факторный анализ прибыли по изделию В					Таблица 2.2.24
№			Показатели		По производственной			Фактически
п/п					программе
1		Объем реализации продукции, ед.			27000			28750
2		Цена реализации, руб.			700			730
3		Себестоимость изделия, руб.			580			620
		в т.ч. переменные расходы, руб.			450			478
4		Сумма постоянных затрат, тыс. руб.			3510			4082,5
5		Прибыль, тыс. руб.			3240			3162,5
	Исходя из вышеприведенных данных, имеем:
		ППП = КПП (ЦПП − ЕПП )− Зпост.ПП = 27000(700 − 450)−3510 =3240тыс.руб. ;
		П1 = КФ(ЦПП − ЕПП )− Зпост.ПП = 28750(700 − 450)−3510 = 3677,5тыс.руб. ;
		П2	= КФ (ЦФ − ЕПП )− Зпост.ПП = 28750(730 − 450)−3510 = 4540тыс.руб.;
		П3	= КФ (ЦФ − ЕФ )− Зпост.ПП = 28750(730 − 478)−3510 = 3735тыс.руб. ;
		ПФ = КФ (ЦФ − ЕФ )− Зпост.Ф = 28750(730 − 478)− 4082,5 =3162,5тыс.руб.
	Общее изменение прибыли по изделию В составляет: 3162,5 – 3240 = -77,5
тыс. руб., в том числе за счет:				Пр = 3677,5 – 3240 = +437,5 тыс. руб.
1. Объема реализованной продукции
2. Изменения цены реализации				ПЦ = 4540 – 3677,5 = +862,5 тыс. руб.
3. Переменных затрат на единицу				ПЕ = 3735 – 4540 = -805 тыс. руб.
продукции				ПЗпост. = 3162,5 – 3735 = -572,5 тыс.руб.
4. Постоянных затрат
					Итого:	-77,5 тыс. руб.

Таким образом, прибыль увеличилась за счет роста объемов реализации и повышения цены и снизилась за счет роста переменных затрат на единицу продукции и общей суммы постоянных затрат.

13

Важным являются выявление и подсчет резервов увеличения суммы прибыли и повышения рентабельности (рис. 2.2.13).

Резервы увеличения суммы прибыли

Увеличение объема

Повышение цен

Снижение себестоимости

реализованной продукции

реализованной продукции

Повышение качества

Поиск более выгодных рын-

Реализация в

реализованной продукции

ков сбыта и потребителей

оптимальные сроки

Рис. 2.2.13. Основные факторы, влияющие на повышение суммы прибыли

Анализ прибыли предполагает рассмотрение основных направлений распределения прибыли. В целом схема формирования и распределения прибыли имеет следующий вид (рис. 2.2.14).

		- налог на добавленную стоимость;
Выручка (брутто)		- акцизы;
		- другие аналогичные обязательные платежи
Выручка (нетто)		себестоимость проданных товаров, работ, услуг
		- коммерческие расходы;
Валовая прибыль
		- управленческие расходы
Прибыль (убыток) от		сальдо операционных и внереализационных до-
продаж		ходов и расходов
Прибыль (убыток) до		налог на прибыль и другие аналогичные обяза-
налогообложения		тельные платежи
Прибыль (убыток) от
обычной деятельности
Чистая (нераспределен-
ная) прибыль

Рис. 2.2.14. Схема формирования и распределения прибыли организации

Чистая прибыль организации распределяется согласно установленным документам и может направляться на формирование резервных фондов, а также фондов накопления и потребления.

14