25. Налоговая система и организация налогообложения в Российской Федерации

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах со­стоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъек­тов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовое акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

Стабилизация налоговой системы сказывается и в том, что ус­танавливается четкая кодификация налогов, а нормы и положения, регулирующие налогообложение, приводятся в единую упорядо­ченную систему, которая существенно упрощается за счет отмены множества подзаконных актов, зачастую противоречащих друг другу. После принятия всех глав части второй Налогового кодекса умень­шится общее количество видов налогов, которые могут быть введены на территории Российской Федерации.

Начнем рассмотрение Налогового кодекса РФ с части первой. Она включает в себя семь разделов.

Раздел I состоит из общих положений, характеризующих законодательство о налогах и сборах и устанавливающих систему нало­гов и сборов России. Предлагаемая Кодексом система сохраняет трехзвенность, обеспечивая доходами все уровни управления, и исходит из действующей в настоящее время налоговой системы. То есть предлагается путь не революционного, а эволюционного развития. Тем не менее изменений довольно много, особенно в сфере местных налогов и сборов.

В разделе II речь идет о налогоплательщиках и налоговых аген­тах, об их правах и обязанностях, о представительстве в налоговых отношениях.

В разделе III перечислены налоговые органы и близкие к ним органы государственной власти, изложены их права, полномочия и обязанности.

Разделом IV устанавливаются общие правила исполнения обя­занности по уплате налогов и сборов.

Раздел V определяет порядок оформления и сдачи налого­плательщиком налоговой декларации, а также формы, методы и способы проведения налогового контроля.

Особое место занимает раздел VI, где классифицируются нало­говые правонарушения и определяется ответственность за их совер­шение. Такая классификация по сути дела осуществлена впервые в российском налоговом законодательстве. Что особенно важно, выделены виды налоговых правонарушений, за которые прямую ответственность несут банки и небанковские кредитные организации. До введения Кодекса ответственность банков и их руководителей за своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджет была чисто номинальной.

Раздел VII устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отно­шения по установлению и взиманию налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие в процессе налогового контроля.

Основной постулат налогового законодательства состоит в том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. В этой фразе следует обратить особое внимание на слова «законно установленные». Налоговый кодекс четко говорит, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие при­знаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это установлено Кодексом. Данное положение завершило длительную дискуссию о том, каким должен быть перечень региональных и местных налогов — закрытым или рекомендательным, с правами субъектов Федерации и местных органов представительной власти вводить свои дополнительные налоги и сборы.

Налоговый кодекс устанавливает, что все неустранимые сомне­ния, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. То есть налоговое законодательство обеспечивает защиту прав налогоплательщика посредством приме­нения одного из важных принципов юриспруденции — презумпции невиновности. До этого в практике правоотношений налоговых органов и налогоплательщиков действовала скорее «презумпция виновности».

В раздел I Налогового кодекса введена ст. 5 о действии актов законодательства о налогах и сборах во времени.

Кодексом определены специальные налоговые режимы, т. е. осо­бый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода. К специальным налоговым режимам отно­сятся:

упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

единый сельскохозяйственный налог;

единый налог на вменённый доход по определённым видам деятельности;

система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Налоговый кодекс подтверждает приоритет международных договоров Российской Федерации в области налогообложения перед налоговым законодательством.

Рассмотрим ст. 13 Налогового кодекса «Федеральные налоги и сборы». В 2003 году в России предусмотрены ниже перечисленные налоги и сборы:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

налог на прибыль организаций;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

водный налог;

госпошлина;

налог на добычу полезных ископаемых.

К числу региональных налогов (ст. 14 НК) относятся:

налог на игорный бизнес;

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

Ст. 15 НК предусматривает, что после окончательного введения части второй Налогового кодекса местных налогов останется всего два. Это земельный налог и налог на имущество физических лиц. Не следует опасаться, что состояние местных бюджетов ухуд­шится, когда ст. 15 Налогового кодекса войдет в действие. Надо иметь в виду, что основная доля доходной части местных бюд­жетов в России, как и в большинстве европейских стран, фор­мируется за счет отчислений от федеральных налогов: НДС, акцизов, налога на прибыль предприятий, а также за счет ос­новной массы налога на доходы физических лиц.

26. Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтер­ском учете», ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные докумен­ты целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструк­ции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету само­го предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот Закон опре­деляет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести Гражданский ко­декс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налого­обложения, учета и отчетности для субъектов малого предприни­мательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ, «О государственной поддерж­ке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ, постановление Правительства «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международны­ми учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. №283 и др.

Учетный стандарт можно определить как свод основных пра­вил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечествен­ном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизиро­вать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время, как уже говорилось, в России разработано и утверждено 22 поло­жения по бухгалтерскому учету и отчетности; из них особенно важ­ным является ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», посколь­ку в нем изложены основные принципы учета (непрерывности де­ятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.).

На втором уровне системы нормативных документов единствен­ным регулирующим органом является Минфин РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкре­тизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и ины­ми особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различ­ными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

Рабочие документы самого предприятия определяют особенно­сти организации и ведения учета в нем. Основными из них явля­ются:

документ по учетной политике предприятия;

утвержденные руководителем формы первичных учетных до­кументов;

графики документооборота;

утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.