bukhgaltersky_oblik / Сєрікова Т.М., Понікаров В.Д. Бухгалтерський облік

Тема 8. Облік основних господарських процесів

продукції не визначається, а відхилення від облікових цін виявляються єдиноразово наприкінці місяця.

Облік реалізації готової продукції відображають такими проводками (табл. 8.16).

			Таблиця 8.16
	Облік реалізації готової продукції
№			Кореспонденція
	Зміст операції		рахунків
з/п
			Дебет	Кредит
1	Надійшла з виробництва готова продукція за фак-		26	23
	тичною виробничою вартістю
2	Визнано дохід за реалізованою готовою продук-		361	701
	цією
3	Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ		701	641
4	Списано собівартість готової продукції		901	26
5	Включено дохід від реалізації готової продукції до		701	791
	фінансового результату
6	Списано собівартість реалізованої готової продук-		791	901
	ції на фінансовий результат

Суму відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами реалізованої продукції відображають на кредиті рахунку 26 і дебеті відповідних рахунків, на яких відображено вибуття готової продукції.

Відсоток відхилень фактичної собівартості реалізованої продукції від облікової ціни розраховують за формулою:

(8.1)

де Р – відсоток (рівень) відхилень;

Вп – сума відхилень на початок місяця;

Вм – сума відхилень за місяць;

211

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

Гп – залишок готової продукції за обліковими цінами на початок місяця;

Гм – готова продукція, що надійшла з виробництва за місяць, за обліковими цінами.

Множенням на обчислений відсоток вартості реалізованої продукції, а також вартості її залишку на складі на кінець місяця визначають, яку частину відхилень віднести на реалізовану продукцію, а яку – на продукцію, що залишається на складі. Додаванням отриманої перевитрати (або відніманням економії) до собівартості продукції за обліковими цінами обчислюють фактичну виробничу собівартість реалізованої продукції.

При реалізації готової продукції дохід (виторг) від такої реалізації відповідно до п. 8 П(с)БО 15 визнається у випадку наявності всіх нижченаведених умов:

покупцеві передано ризики й вигоди, пов’язані із правом власності на продукцію (товар, інший актив);

підприємство не здійснює надалі керування й контроль за реалізованою продукцією;

сума доходу (виторг) може бути вірогідно визначена;

існує впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід підприємства, а витрати, пов’язані із цією операцією, можуть бути вірогідно визначені.

У бухгалтерському обліку інформація про доходи від реалізації готової продукції узагальнюється на субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» рахунку 70 «Доходи від реалізації».

Аналітичний облік доходів від реалізації готової продукції ведеться за видами (групами) продукції, регіонами збуту й/або іншими напрямками, певним підприємством.

За кредитом субрахунку 701 відображається грошова оцінка переданої покупцю готової продукції з урахуванням непрямих податків (ПДВ, акцизного збору, податку з реклами та інших) в кореспонденції з дебетом відповідних субрахунків рахунків 30, 31, 36, 37 та ін.

212

Тема 8. Облік основних господарських процесів

За дебетом субрахунку 701 відображаються нараховані суми непрямих податків у кореспонденції з кредитом відповідних субрахунків рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами».

Крім того, за дебетом субрахунку 701 відображається списання кредитових оборотів даного субрахунку в кредит субрахунку 791 «Результат операційної діяльності».

Окремі малі підприємства можуть не використовувати рахунки класу 9 «Витрати діяльності» та рахунок 23 «Виробництво». У цьому випадку такі підприємства ведуть облік витрат тільки за елементами, підсумкові обороти яких в кінці звітного періоду одночасно з доходами, що відображаються на рахунках класу 7, списуються безпосередньо на рахунок 79 «Фінансові результати».

Загальним принципом визначення фінансового результату діяльності підприємства за звітний період відомий: необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами.

Якщо підприємство визнало дохід від реалізації готової продукції в момент відвантаження її покупцю (Д-т 361 – К-т 701), то одночасно воно повинно визнати витрати в сумі собівартості реалізованої продукції (Д-т 901 – К-т 26) (принцип відповідності доходів і витрат).

Доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності в момент їх виникнення незалежно від дати прибуття або сплати грошових коштів. При відвантаженні продукції підприємство визнає дохід (К-т 701), оскільки збільшується актив – дебіторська заборгованість (Д-т 361). А коли наступає оплата, то вона вже не впливає на склад доходів, бо буде закрита дебіторська заборгованість (Д-т 311 – К-т 361). Витрати (Д-т 901) визнаються одночасно зі зменшенням активів – готової продукції (К-т 26) (принцип нарахування).

П(с)БО 3 «Звіт про фінансові результати» потребує окремо відображати результат звичайної діяльності і результати від надзвичайної діяльності.

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності (у розрізі окремих її видів) і надзвичайних

213

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

подій призначено рахунок 79 «Фінансові результати». Цей рахунок має такі субрахунки:

791 «Результат операційної діяльності»;

792 «Результат фінансових операцій»;

793 «Результат іншої звичайної діяльності»;

794 «Результат надзвичайних подій».

За кредитом субрахунків рахунку 79 відображають суми, списані в порядку закриття відповідних рахунків обліку доходів, за дебетом – суми, списані в порядку закриття рахунків обліку витрат.

Визначаючи чистий фінансовий результат, напослідок закривають рахунок 98 «Податок на прибуток». Цей рахунок має два субрахунки:

981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»;

982 «Податок на прибуток від надзвичайних подій».

Витрати за податком на прибуток від звичайної діяльності (субрахунок 981) списують у дебет кожного із субрахунків 791 – 793 на вибір бухгалтера. Витрати за податком на прибуток від надзвичайних подій списують у дебет субрахунку 794.

Закриваючи рахунок 79 «Фінансові результати», його сальдо списують на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)», який має такі субрахунки:

441 «Нерозподілений прибуток»;

442 «Непокриті збитки»;

443 «Використання прибутку».

При списанні фінансового результату роблять один із двох записів:

на суму чистого прибутку (якщо сальдо рахунку 79 кредитове): Д-т 79 «Фінансові результати» – К-т 441 «Нерозподілений прибуток»;

на суму чистого збитку (якщо сальдо рахунку 79 дебетове): Д-т 442 «Непокриті збитки» – К-т 79 «Фінансові результати».

214

Тема 8. Облік основних господарських процесів

Ось так загалом виглядає процедура формування фінансового результату у бухгалтерському обліку. А зараз давайте відійдемо від загального до часткового й окремо розглянемо порядок формування фінансових результатів від операційної, фінансової й іншої звичайної діяльності.

Операційна діяльність – це основна діяльність, а також інші її види, що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Зіставлення чистого доходу від реалізації із собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) дає можливість визначити валовий прибуток (збиток).

Чистий дохід від реалізації – це дохід, «очищений» від ПДВ, акцизного збору й інших відрахувань із доходу (знижок, наданих після відвантаження й т. п.). Згорнуте сальдо рахунку 70 «Доходи від реалізації» – це фактично і є чистий дохід, оскільки кредит субрахунків 701, 702, 703 (доходи від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг) зменшується дебетом субрахунку 704 «Відрахування з доходу».

Валовий прибуток (збиток) – це різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і їх собівартістю, відображеною на рахунку 90.

Але валовий прибуток (збиток) – це ще не фінансовий результат від операційної діяльності. Валовий прибуток вірніше вважати результатом основної діяльності. Але ж щоб її здійснювати, підприємство додатково має адміністративні витрати (рахунок 92), витрати на збут (рахунок 93) та інші операційні витрати (рахунок 94). Крім того, у ході операційної діяльності можуть бути отримані інші операційні доходи (рахунок 71). Під впливом всіх перерахованих доходів і витрат формується фінансовий результат операційної діяльності (рис. 8.4).

У визначенні результату від фінансової діяльності беруть участь такі рахунки доходів:

72 «Дохід від участі в капіталі»;

73 «Інші фінансові доходи»;

215

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

791 «Результат

операційної діяльності»

Д-т

К-т

Списання витрат

Списання доходів

основної

основної

90 «Собівартість

діяльності

діяльності

70 «Доходи від

реалізації»

реалізації»

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Відраху-

Доходи

вання з

(701,

доходу

702,

(704)

703)

Сальдо:

чистий

дохід

Проміжне

Проміжне

сальдо: валовий

сальдо: валовий

збиток

прибуток

92 «Адміністративні

71 «Інші операційні

витрати»

доходи»

Д-т

К-т

Д-т

К-т

93 «Витрати на збут»

Д-т

К-т

94 «Інші операційні

Д-т

витрати»

К-т

Сальдо: збиток

Сальдо: прибуток

від операційної

від операційної

діяльності

діяльності

Рис. 8.4. Визначення фінансового результату операційної діяльності

216

Тема 8. Облік основних господарських процесів

і рахунки витрат:

95 «Фінансові витрати»;

96 «Втрати від участі в капіталі».

Дохід від участі у капіталі – це дохід від фінансових інвестицій, які враховуються за методом участі у капіталі. Метод участі у капіталі – це метод обліку інвестицій, при якому балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування. Згідно з П(с)БО 12 «Фінансові інвестиції» цей метод застосовується для обліку інвестицій в асоційовані, спільні й дочірні підприємства, які звичайно є зв’язаними сторонами для інвестора.

До інших фінансових доходів відносяться доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які відображаються за методом участі у капіталі), дивіденди, відсотки, амортизація дисконту за інвестиціями у боргові цінні папери.

Результат фінансової діяльності визначають, зіставляючи доходи й витрати, пов’язані з фінансовою діяльністю (рис. 8.5).

792 «Результат

фінансової діяльності»

Д-т

К-т

Списання

Списання

фінансових

фінансових

95 «Фінансові

витрат

доходів

72 «Доходи від

витрати»

участі в капіталі»

Д-т

К-т

Д-т

К-т

96 «Втрати від участі

73 «Інші фінансові

Д-т в капіталі»

К-т

Д-т

доходи»

К-т

Сальдо: збиток

Сальдо: прибуток

від фінансової

від фінансової

діяльності

діяльності

Рис. 8.5. Визначення фінансового результату фінансової діяльності

217

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

У визначенні фінансового результату іншої звичайної діяльності беруть участь усього лише два рахунки доходів і витрат:

74 «Інші доходи»;

97 «Інші витрати» (рис. 8.6).

793 «Результат іншої

звичайної діяльності»

Д-т

К-т

Списання

Списання

витрат іншої

доходів іншої

96 «Інші

звичайної

звичайної

діяльності

діяльності

74 «Інші доходи»

витрати»

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Сальдо: збиток	Сальдо: прибуток
від іншої звичайної	від іншої звичайної
діяльності	діяльності

Рис. 8.6. Визначення фінансового результату іншої звичайної діяльності

Витрати за податками на прибуток від операційної діяльності враховуються на субрахунку 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності». Причому сума таких витрат, як правило, не збігається з тією сумою податкових зобов’язань за податком на прибуток, що відображена в декларації за податком на прибуток.

Визначаючи фінансовий результат від звичайної діяльності, в останню чергу закривають субрахунок 981. Його сальдо списують у дебет кожного із субрахунків 791 – 793 на розсуд бухгалтера.

Фінансовий результат від надзвичайних подій визначається й відображається окремо від результатів звичайної діяльності і з урахуванням податку на прибуток від надзвичайних подій. У формуванні фінансового результату від надзвичайних подій беруть участь три рахунки доходів і витрат:

218

Тема 8. Облік основних господарських процесів

75 «Надзвичайні доходи»;

99 «Надзвичайні витрати»;

982 «Податок на прибуток від надзвичайних подій» (рис. 8.7).

794 «Результат

надзвичайної діяльності»

Д-т

К-т

Списання

Списання

витрат

доходів від

99 «Надзвичайні

від надзвичай-

надзвичайних

75 ««Надзвичайні

них подій

подій

Д-т

витрати»

К-т

Д-т

доходи»

К-т

982 «Податок на прибу-

Списання

ток від надзвичайних

податку на

Д-т

подій»

К-т

прибуток від

надзвичайних

подій

Сальдо: збиток

Сальдо: прибуток

від надзвичайних

від надзвичайних

подій

подій

Рис. 8.7. Визначення фінансового результату надзвичайних подій

Методологічні основи бухгалтерського обліку податку на прибуток встановлено П(с)БО 17 «Податок на прибуток». Відповідно до нього суму податку на прибуток, визначену у звітному періоді відповідно до податкового законодавства, прийнято називати поточним податком на прибуток.

Нарахування поточного податку на прибуток за звітний період відображається в бухгалтерському обліку записом:

Д-т 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»;

К-т 641 «Розрахунки за податками» (субрахунок або аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на прибуток»).

219

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

При використанні рахунків класу 8 поточний податок на прибуток відображається записом:

Д-т 85 «Інші витрати»;

К-т 641 «Розрахунки за податками» (субрахунок або аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на прибуток»).

Після списання всіх доходів і витрат (у тому числі за податком на прибуток) на фінансовий результат, сальдо рахунку 79 списується на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)», який має такі субрахунки:

441 «Нерозподілений прибуток»;

442 «Непокриті збитки»;

443 «Використання прибутку».

Прибуток (кредитове сальдо рахунку 79) відображається записом: Д-т 79 «Фінансові результати» К-т 441 «Прибуток нерозподілений»;

Збиток (дебетове сальдо рахунку 79) відображається записом: Д-т 442 «Непокриті збитки» К-т 79 «Фінансові результати».

Нерозподілений прибуток може продовжувати враховуватися на субрахунку 441 доти, поки не прийде час його використати.

Використання прибутку протягом звітного періоду відображається за дебетом субрахунку 443 «Використання прибутку» у кореспонденції з кредитом рахунку, що відповідає напрямку використання прибутку.

Найпоширеніші напрямки використання прибутку: поповнення резервного капіталу; нарахування дивідендів; покриття збитків.

Якщо ж за результатами звітного періоду були понесені збитки, то вони покриваються нерозподіленим прибутком попередніх звітних періодів (при його наявності) або резервним капіталом.

220