bukhgaltersky_oblik / Сєрікова Т.М., Понікаров В.Д. Бухгалтерський облік

Тема 8. Облік основних господарських процесів

Рахунки класу 9 служать для систематизації інформації про витрати за їх функціональними ознаками:

90 «Собівартість реалізації»;

91 «Загальновиробничі витрати»;

92 «Адміністративні витрати»;

93 «Витрати на збут»;

94 «Інші операційні витрати».

Характеристика цих рахунків така: вони є активними, за дебетом відображаються витрати, а за кредитом – їх списання.

Суб’єкти малого підприємництва, а також організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності (неприбуткові організації), можуть вести облік витрат тільки на рахунках класу 8 без використання рахунків класу 9. При цьому витрати будуть списуватися з кредиту рахунків класу 8 в дебет рахунку 23 «Виробництво» у частині прямих і виробничих непрямих витрат, а решта витрат буде відноситись на рахунок 79 «Фінансові результати».

Усі інші підприємства використовують рахунки класу 9. Але для систематизації інформації про елементи витрат може бути застосована така схема: витрати відносяться спочатку на рахунки витрат класу 8, а потім списуються на рахунки класу 9 або на рахунок 23 «Виробництво».

Використання рахунків класу 9 дозволяє здійснювати більш детальний облік витрат.

Але малі підприємства, що не бажають вести облік витрат у розрізі елементів на рахунках класу 8, ведуть облік витрат на рахунках класу 9.

До прямих витрат належать витрати, які пов’язані з виробництвом конкретних об’єктів і можуть бути безпосередньо включені до собівартості продукції (робіт, послуг).

Склад прямих витрат такий:

прямі матеріальні витрати (сировина, матеріали, куповані напівфабрикати і комплектуючі вироби, з яких виготовляється

171

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

продукція і які можуть бути віднесені до конкретного об’єкта витрат);

прямі витрати на оплату праці (заробітна плата та інші виплати робітникам, які зайняті в виробництві продукції (робіт, послуг);

інші прямі витрати (усі виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат, у тому числі відрахування на соціальні заходи виробничих робітників, плата за оренду, амортизація основних виробничих засобів).

Витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) збираються на активному калькуляційному рахунку 23 «Виробництво», в дебеті якого показується сальдо початкове і кінцеве (незавершене виробництво) і фактичні витрати на протязі місяця, а у кредиті – виробнича собівартість готової продукції (робіт, послуг).

Аналітичний облік витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) здійснюється за цехами, переділами, видами продукції (роботами, послугами), та за статтями витрат в накопичувальних відомостях, картках або в машинограмах в умовах автоматизації обчислювальних робіт.

Прямі витрати безпосередньо обліковуються на рахунку 23 «Виробництво».

Протягом місяця прямі витрати на підприємствах, які не використовують рахунків класу 8, відносять в:

Дт 23 «Виробництво»	Кт 20	«Виробничі запаси»;
	Кт 25	«Напівфабрикати»;
	Кт 66	«Розрахунки з оплати праці»;
	Кт 65	«Розрахунки зі страхування»;
	Кт 131 «Знос основних засобів»
	та кредиту інших рахунків.

172

Тема 8. Облік основних господарських процесів

На підприємствах, що використовують рахунки класу 8, бухгалтерські записи на прямі витрати з виробництва продукції (робіт, послуг) будуть такими:

Дт 23 «Виробництво»	Кт 80 «Матеріальні витрати»;
	Кт 81	«Витрати на оплату праці»;
	Кт 82	«Відрахування на соціальні
	заходи»;
	Кт 83	«Амортизація виробничих
	необоротних активів»;
	Кт 84	«Інші операційні витрати».

Непрямі витрати – витрати, які можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об’єкта витрат, вони пов’язані з управлінням і обслуговуванням виробництва декількох видів продукції (робіт, послуг). До них відносять загальновиробничі витрати:

витрати на управління виробництвом (оплата праці апарата управління цехами, дільницями, відрахування на соціальні заходи, медичне страхування апарата управління цехами, дільницями, витрати на їх службові відрядження та інші витрати);

амортизація основних засобів загальновиробничого призначення (цехового, дільничного);

амортизація нематеріальних активів загальновиробничого призначення;

витрати на утримання, експлуатацію, ремонт, оренду основних засобів і інших необоротних активів загальновиробничого призначення;

витрати на удосконалення технології і організації виробництва (оплата праці, відрахування на соціальні заходи робітників, зайнятих удосконаленням технології і організації виробництва, покращенням якості продукції, витрати матеріалів, купованих комплектуючих виробів і напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій);

173

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

витрати на опалення, освітлення, водопостачання і утримання виробничих приміщень;

витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці, відрахування на соціальні заходи, медичне страхування загально-виробничого персоналу та інші витрати);

витрати на охорону праці, техніку безпеки, охорону природного середовища;

інші витрати.

Загальновиробничі (непрямі) витрати поділяються на постійні

і змінні.

До змінних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності.

До постійних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними або майже незмінними при зміні обсягу діяльності.

Підприємство може самостійно встановлювати перелік і склад змінних та постійних загальновиробничих витрат і обирати методику розподілу загальновиробничих витрат, виходячи зі специфіки своєї діяльності.

Обрану базу розподілу загальновиробничих витрат зазначають в примітках до фінансової звітності та в наказі про облікову політику підприємства.

Схему загальновиробничих витрат формування представлено на рис. 8.2.

Облік загальновиробничих витрат ведеться на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати», він активний, збирально-розподіль- чий, за дебетом рахунку 91 відображається сума визнаних витрат, за кредитом – щомісячне списання на рахунки: 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації».

Аналітичний облік загальновиробничих витрат ведеться за місцями виникнення, центрами і статтями витрат.

174

Тема 8. Облік основних господарських процесів

Сировина і матеріали		Витрати на сировину
		і матеріали
Малоцінні і швидкозно-		Інші матеріальні витрати
шувані предмети
					Загальновиробничі
						витрати
Знос основних засобів		Амортизація основних
		засобів
								Собівартість
Розрахунки з заробітної		Виплати за окладами
								реалізації
плати		і тарифами
Розрахунки з пенсійного		Відрахування на
					Виробництво
забезпечення		пенсійне забезпечення
Розрахунки з соціаль-		Відрахування на соці-
ного страхування		альне страхування
Розрахунки з соцстрахом		Страхування на випадок
на випадок безробіття		безробіття

Рис. 8.2. Схема формування загальновиробничих витрат

Первинними документами при відображенні загальновиробничих витрат є: накладна, рахунок, виписки банку, авансовий звіт, розрахунок бухгалтерії тощо. Щомісячне списання загальновиробничих витрат за відповідним розподілом оформляється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

По закінченні місяця загальновиробничі витрати розподіляються за кожним цехом окремо між придатною продукцією і виправним браком, між товарною продукцією і незавершеним виробництвом, а також між виробами.

Змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу (часу роботи, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо), виходячи з фактичної потужності звітного періоду.

Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу (машино-години,

175

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

заробітна плата, обсяг діяльності, прямі витрат тощо) при нормальній потужності, яка визначається підприємством самостійно і відображається в обліковій політиці підприємства. При цьому під нормальною потужністю розуміють очікуваний середній обсяг діяльності, що може бути досягнутий за умов звичайної діяльності підприємства протягом кількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва.

Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) в період їх виникнення.

Усі розподілені загальновиробничі витрати включаються до виробничої собівартості продукції та незавершеного виробництва.

Загальна сума розподілених та нерозподілених постійних загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичну величину. Порядок розподілу загальновиробничих витрат слід дивитися в П(с)БО 16 «Витрати».

Основні бухгалтерські проводки з обліку загальновиробничих витрат наведено у табл. 8.6.

Таблиця 8.6

Бухгалтерські проводки з обліку загальновиробничих витрат

	№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	опер.		Дебет	Кредит
	1	2	3	4
		Списані запаси на витрати з	91 «Загально-	20 «Виробничі
	1		виробничі
		обслуговування виробництва		запаси»
			витрати»
		Нарахована заробітна плата	91 «Загально-	66 «Розрахунки
	2		виробничі
		персоналу цеха		з оплати праці»
			витрати»
		Проведені відрахування на
		обов’язкове державне соціаль-	91 «Загально-	65 «Розрахунки
	3	не страхування від заробітної	виробничі
				зі страхування»
		плати персоналу цеху згідно	витрати»
		з діючим законодавством

176

Тема 8. Облік основних господарських процесів

			Закінчення табл. 8.6
	1	2	3	4
		Нарахований знос основних	91 «Загально-	131 «Знос основ-
	4	засобів загальновиробничого	виробничі
				них засобів»
		призначення	витрати»
		Оплачені готівкою з каси загаль-	91 «Загально-
	5		виробничі	30 «Каса»
		новиробничі витрати	витрати»
		Акцептовані рахунки постачаль-	91 «Загально-	63 «Розрахунки з
	6	ників за послуги з обслуговуван-	виробничі
				постачальниками»
		ня цехів	витрати»
		Списано суму змінних загально-		91 «Загальнови-
	7	виробничих витрат до виробни-	23 «Виробництво»
				робничі витрати»
		чої собівартості продукції
		Списано суму постійних загаль-	90 «Собівартість	91 «Загальнови-
	8	новиробничих витрат до собі-
			реалізації»	робничі витрати»
		вартості реалізованої продукції

Витрати, пов’язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати на збут та інші операційні витрати.

До адміністративних витрат відносяться загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства в цілому, у тому числі:

загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

177

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, охорона);

винагорода за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

витрати на зв’язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);

амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

витрати на врегулювання суперечок у судових органах;

податки, збори та інші передбачені законодавством обо- в’язкові платежі (крім податків, зборів та обов’язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

інші витрати загальногосподарського призначення.

Схему формування адміністративних витрат представлено на рис. 8.3.

Синтетичний облік адміністративних витрат ведеться на рахунку 92 «Адміністративні витрати», активний, витратний, за дебетом рахунка відображається сума визначених адміністративних витрат, за кредитом – списання на рахунок 79 «Фінансові результати». Аналітичний облік ведеться за вищевказаними статтями витрат.

Основні бухгалтерські записи з обліку адміністративних витрат наведено у табл. 8.7.

До інших операційних витрат включаються:

витрати на дослідження та розробки;

собівартість реалізованої іноземної валюти;

собівартість реалізованих виробничих запасів;

178

Тема 8. Облік основних господарських процесів

Сировина і матеріали		Витрати на сировину
		і матеріали
Знос основних засобів		Амортизація основних
		засобів
					Адміністративні
					витрати
Розрахунки з заробітної		Виплати за окладами
плати		і тарифами
Розрахунки з пенсійного		Відрахування на
					Фінансові
забезпечення		пенсійне забезпечення
					результати
Розрахунки з соціаль-		Відрахування на соці-
ного страхування		альне страхування
Розрахунки з соцстрахом		Страхування на випадок
на випадок безробіття		безробіття
Малоцінні і швидкозно-		Інші матеріальні витрати
шувані предмети

Рис. 8.3. Схема формування адміністративних витрат

Таблиця 8.7

Бухгалтерські записи з обліку адміністративних витрат

	№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	опер.		Дебет	Кредит
	1	2	3	4
	1	Нараховано заробітну плату	92 «Адміністра-	66 «Розрахунки
		адміністративному персоналу	тивні витрати»	з оплати праці»
		Проведено відрахування на
	2	обов’язкове державне соціальне	92 «Адміністра-	65 «Розрахунки зі
		страхування від оплати праці	тивні витрати»	страхування»
		адміністративного персоналу
		Затверджено суму витрат на	92 «Адміністра-	372 «Розрахунки
	3	службові відрядження управ-		з підзвітними
			тивні витрати»
		лінського персоналу		особами»

179

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

Закінчення табл. 8.7

	1	2	3	4
		Нараховано орендну плату,	92 «Адміністра-	685 «Розрахунки
	4	комунальні послуги, аудиторські,		з іншими креди-
			тивні витрати»
		юридичні, охорону та інше		торами»
		Відображено суму ПДВ, яку	64 «Розрахунки	685 «Розрахунки
	5		за податками і	з іншими креди-
		включено до вартості послуг
			платежами»	торами»
	6	Нараховано амортизацію облад-	92 «Адміністра-	131 «Знос основ-
		нання для офісу	тивні витрати»	них засобів»
		Нараховано амортизацію нема-	92 «Адміністра-	133 «Знос
	7	теріальних активів загально-		нематеріальних
			тивні витрати»
		господарського призначення		активів»
	8	Списано матеріали на ремонт	92 «Адміністра-	201 «Сировина
		офісу	тивні витрати»	і матеріали»
		Оплачено розрахунково-касове	92 «Адміністра-	311 «Поточні
	9	обслуговування та інші послуги		рахунки в націо-
			тивні витрати»
		банку		нальній валюті»
		Віднесено суму адміністративних	791 «Результат	92 «Адміністра-
	10	витрат на зменшення фінансо-	основної діяль-
		вого результату від основної		тивні витрати»
			ності»
		діяльності

сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

витрати від операційної курсової різниці;

витрати від знецінення запасів;

нестачі й втрати від псування цінностей;

визнані штрафи, пеня, неустойки;

витрати на виплату матеріальної допомоги, на утримання об’єктів соціально-культурного призначення;

інші витрати операційної діяльності.

Синтетичний облік інших операційних витрат ведеться на рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності».

180