bukhgaltersky_oblik / Сєрікова Т.М., Понікаров В.Д. Бухгалтерський облік

Тема 8. Облік основних господарських процесів

дображається шляхом нарахування амортизації. Об’єктом амортизації є всі основні засоби, крім землі.

Нарахування амортизації здійснюється протягом терміну

корисного використання (експлуатації) об’єкта, що встановлюється підприємством при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс), і припиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Амортизація визначається в бухгалтерському обліку як систематичний розподіл вартості необоротних активів, що амортизуються, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Вартість основних засобів, яка амортизується – це первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості. Строком корисного використання об’єкта вважається очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено очікуваний підприємством обсяг продукції.

Термін корисного використання самостійно встановлює підприємство, враховуючи такі фактори:

очікуване використання об’єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;

очікуваний фізичний і моральний знос;

правові або подібні обмеження на використання активу, наприклад, закінчення терміну оренди цього активу.

Найважливішим моментом контролю правильності нарахування амортизації є перевірка точності застосування обраних підприємством методів нарахування амортизації об’єктів основних засобів.

У П(с)БО 7 наведено такі методи амортизації основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів):

прямолінійний;

зменшення залишкової вартості;

191

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

прискореного зменшення залишкової вартості (подвійного залишку, що зменшується);

кумулятивний;

виробничий.

Обрані підприємством методи амортизації основних засобів повинні бути зафіксовані у наказі про облікову політику.

Облік нарахування амортизації (зносу) основних засобів може здійснюватися: а) тільки з застосуванням рахунків класу 9; б) із застосуванням рахунків класів 8 і 9.

У першому випадку на нараховану суму амортизації (зносу) робляться записи:

Дт 23	«Виробництво» або	Кт 131 «Знос основних
91	«Загальновиробничі витрати»	засобів»
Дт 92	«Адміністративні витрати»
Дт 93	«Витрати на збут»
Дт 94	«Інші витрати операційної
	діяльності»

У другому випадку нарахування амортизації (зносу) основних засобів оформляється такими записами на рахунках бухгалтерського обліку:

нарахована амортизація основних засобів:

а) Дт 83 «Амортизація»	Кт 131 «Знос основних
	засобів»

сума амортизації, включена до складу витрат:

б) Дт 23 «Виробництво» або Кт 83 «Амортизація» 91 «Загальновиробничі витрати»

Дт 92 «Адміністративні витрати» Дт 93 «Витрати на збут»

Дт 94 «Інші витрати операційної діяльності»

У балансі відображається і сума зменшення корисної вартості основних засобів, тобто втрати економічної вигоди у сумі

192

Тема 8. Облік основних господарських процесів

перевищення залишкової вартості активу над сумою очікуваного відшкодування.

Об’єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у випадках його вибуття внаслідок: продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом. Якщо об’єкти не відповідають критеріям визнання активом, вони ліквідуються.

На підприємстві повинна бути постійно діюча комісія, що затверджується керівником, яка визначає неможливість використання окремих об’єктів основних засобів та неефективність їх подальшого ремонту. Ця комісія повинна оформлювати всі документизліквідації,продажутабезоплатноїпередачіокремихоб’єктів основних засобів.

Бухгалтерські проводки за операціями реалізації основних засобів наведено у табл. 8.10.

Таблиця 8.10

Облік реалізації основних засобів

	№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	з/п		Дебет	Кредит
	1	2	3	4
		Відвантажено основні засоби та відобра-
	1	жено дохід від реалізації (відображення	377	742
		дебіторської заборгованості)
	2	Відображено суму зносу за відвантаженими	131	10
		основними засобами
	3	Списано залишкову вартість реалізованих	972	10
		основних засобів
	4	Відображено суму витрат, пов’язаних із	972	66, 65
		реалізацією основних засобів
	5	Відображено суму ПДВ (у разі реалізації	742	641
		виробничих основних засобів)

193

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

Закінчення табл. 8.10

	1	2	3	4
	6	Погашено дебіторську заборгованість за	311	377
		відвантажені основні засоби
	7	Списано одержаний дохід від реалізації	742	793
		основних засобів на фінансовий результат
	8	Списано собівартість реалізованих основ-	793	972
		них засобів на фінансовий результат

Увипадку, коли об’єкт основних засобів стає непридатним і його недоцільно ремонтувати чи реконструювати, він підлягає ліквідації.

Узв’язку з цим необхідно з’ясувати сутність понять «амортизована сума активу» і «строк корисної експлуатації активу». Згідно з П(с)БО 7 «Дохід» амортизована сума – це собівартість активу (або сума, яка заміняє її у фінансових звітах) за вирахуванням ліквідаційної вартості. Строк корисної експлуатації – очікуваний період використання активу підприємством або кількість вироблених одиниць продукції чи інших подібних одиниць, яку підприємство сподівається отримати від цього активу.

Ліквідаційна вартість – чиста сума, яку підприємство сподівається одержати за актив по закінченні строку його корисної експлуатації після відрахування очікуваних витрат у зв’язку з вибуттям.

Бухгалтерські записи з ліквідації основних засобів наведено у табл. 8.11.

			Таблиця 8.11
	Облік ліквідації основних засобів
№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
з/п		Дебет		Кредит
1	2	3		4
1	Відображено суму зносу об’єкта,	131		10
	що підлягає ліквідації
2	Списано залишкову вартість ліквідованого	976		10
	об’єкта

194

Тема 8. Облік основних господарських процесів

Закінченння табл. 8.11

	1	2	3	4
	3	Відображено суму витрат, понесених під-	976	661, 65
		приємством під час ліквідації об’єкта		та ін.
		Відображено вартість отриманих від ліквіда-
	4	ції об’єкта товарно-матеріальних цінностей	20	746
		(оприбуткування корисних об’єктів)
	5	Відображено суму ПДВ (у разі ліквідації	976	641
		виробничих основних засобів)

У випадку часткової ліквідації об’єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної вартості та зносу ліквідованої частини об’єкту.

Здійснення будь-якого господарського процесу обов’язково пов’язане із застосуванням праці та її оплатою. Облік цього процесу має забезпечити контроль за використанням праці, рівнем її оплати, здійсненням розрахунків з робітниками і службовцями. Зрозуміло, що саме цей облік потребує особливої точності, оскільки він зачіпає матеріальні інтереси людей.

На більшості підприємств застосовують відрядну та почасову форми оплати праці. За відрядної форми оплата нараховується згідно зі встановленими розцінками за кількість виготовленої продукції чи обсяг виконаних робіт. За почасової форми оплата нараховується за відпрацьований час, виходячи із затвердженого посадового окладу.

Усі виплати персоналу поділяють на такі, що пов’язані з витратами, які включають до собівартості продукції, робіт, послуг, адміністративними витратами; витратами на збут; іншими операційними витратами, і виплати, що здійснюються за рахунок соціального страхування.

Згідно із законодавством оплата праці може здійснюватися за відпрацьований і за невідпрацьований на підприємстві час. Перша включає оплату за тарифними ставками і посадовими окладами, відрядними розцінками, різні доплати і надбавки (доплати за ро-

195

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

боту в нічний час, за працю у вихідні та святкові дні, за понаднормовий час тощо, надбавки за вислугу років, за поєднання професій тощо), поточне преміювання праці. Друга – оплата основної та додаткової відпустки, навчальних відпусток, пільгових годин підлітків, перерв у роботі матерів, які годують немовлят, виконання державних та громадських обов’язків, вихідну допомогу та ін.

ВідповіднодоЗаконуУкраїни«Прооплатупраці»від24.03.1995 р.

№108/95-ВР та Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Міністерства статистики України від 13.01.2004 р.

№5, витрати на оплату праці складаються з фонду основної та фонду додаткової заробітної праці, інших заохочувальних і компенсаційних виплат.

Основна заробітна плата – винагорода за виконану роботу згідно з визначеними нормами праці, яка встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок – для робітників та посадових окладів – для службовців.

Додаткова заробітна плата – винагорода за працю понад встановлені норми, за трудові успіхи й винаходи та за особливі умови праці, яка включає доплати, надбавки, гарантовані й компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії пов’язані з виконанням виробничих завдань і функцій.

Згідно з п. 5.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. до валових витрат підприємства належать витрати на оплату праці, що охоплюють витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати. До валових витрат належать і витрати на виплату авторських винагород, виплати за виконання робіт (послуг) згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати у грошовій і натуральній формах, встановлені за домовленістю сторін.

Наведена класифікація виплат робітникам не єдина.

Так, П(с)БО 26 «Виплати робітникам», що визначає методологічні основи формування у бухгалтерському обліку інформації про виплати робітникам, передбачає таку їх класифікацію:

196

Тема 8. Облік основних господарських процесів

поточні виплати робітникам; виплати при звільненні;

виплати по закінченні трудової діяльності;

інші виплати робітникам (виплати інструментами власного капіталу та інші довгострокові виплати).

Ще однією соціальною гарантією, що передбачена діючим законодавством, є індексація грошових доходів населення, що дає можливість частково або повністю відшкодувати подорожчання споживчих товарів та послуг.

Згідно з Порядком проведення індексації грошових коштів населення, затвердженим постановою КМУ від 17.07.2003 р. № 1078, індексується не вся сума доходу, а тільки у межах прожиткового мінімуму.

В системі бухгалтерських рахунків для відображення розрахунків з робітниками та службовцями й оплати праці призначено рахунок 66 «Розрахунки з оплати праці», що має такі субрахунки:

661 «Розрахунки за заробітною платою»;

662 «Розрахунки з депонентами».

На дебеті субрахунку 661 відображають виплати, врахування, перерахування заробітної плати, а на кредиті – всі види нарахувань (основна й додаткова заробітна плата, всі види доплат і надбавок, компенсаційні та інші виплати).

Кредитове сальдо характеризує суму заборгованості підприємства працівникам з оплати праці й відповідає сумі до видачі за розрахунком за другу половину місяця.

На дебеті субрахунку 662 відображають виплату депонованої заробітної плати, її перерахування до бюджету в разі закінчення строку позовної давності (3 роки), а на кредиті – суми нарахованої, але своєчасно не одержаної заробітної плати.

Витрати на оплату праці виробничих робітників на підставі документів, які визначають витрати праці, відносять до статті «Основна заробітна плата» на окремі об’єкти калькулювання за прямою ознакою, і в обліку це відображають записом:

197

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

Д-т 23 «Виробництво»;

К-т 661 «Розрахунки за заробітною платою».

Заробітну плату робітників, зайнятих у підсобних і допоміжних виробництвах, господарствах, відносять на дебет рахунка 23 «Виробництво» або субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Якщо неможливо віднести окремі види надбавок, доплат, заохочувальних і компенсаційних виплат за прямою ознакою, розподіл їх за об’єктами здійснюють непрямим методом, пропорційно до сум заробітної плати без додаткової заробітної плати або іншим способом. У такому разі додаткову заробітну плату робітників основного виробництва, основну та додаткову заробітну плату ІТП, службовців і допоміжних робітників цехів відносять на дебет рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». Основну і додаткову заробітну плату адміністративно-керівного та обслуговуючого персоналу заводоуправління відносять на дебет рахунків 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут».

Таким чином, основна й додаткова заробітна плата, нарахована за відрядними розцінками, погодинно, за тарифними ставками і окладами, премії за виробничі показники в обліку відображають відповідними проводками (табл. 8.12).

			Таблиця 8.12
	Основні бухгалтерські проводки за рахунком
	66 «Розрахунки з оплати праці»
№			Кореспондуючі
	Зміст операції		рахунки
з/п
			Дебет	Кредит
1	2		3	4
1	Нараховано заробітну плату:
	– основним виробничим робітникам		23	661
	– іншому виробничому персоналу		91	661
	– адміністративно-господарському персоналу		92	661

198

Тема 8. Облік основних господарських процесів

Продовження табл. 8.12

	1	2	3	4
		– за роботи, пов’язані зі збутом продукції, товарів,	93	661
		робіт, послуг
		– за роботи, пов’язані з придбанням, створенням	15	661
		основних засобів
		– за роботи, пов’язані з дослідженнями й розроб-	941	661
		кою, що здійснюються підприємством
		– працівникам житлово-комунальних і обслугову-
		ючих господарств, дитячих дошкільних закладів,	949	661
		будинків відпочинку та інших установ оздоровчо-
		го і культурного призначення
	2	Суми, нараховані за листками непрацездатності:
		– за перші 5 днів	23, 91 – 94	661
		– за наступні дні та інші суми, виплачувані за раху-	65	661
		нок коштів соціального страхування
	3	Суми премій, нараховані усім категоріям праців-	949	661
		ників
	4	Суми нарахованих відпускних за рахунок створе-	471	661
		ного раніше резерву
	5	Відрахування із заробітної плати:
		– податку з доходів фізичних осіб	661	641
		– збору до Пенсійного фонду	661	651
		– збору на соціальне страхування на випадок	661	653
		тимчасової втрати працездатності
		– збору на страхування на випадок безробіття	661	652
		– за письмовими дорученнями у випадку доб-	661	654
		ровільного страхування
		– суми, утримані за виконавчими листами	661	685
		– суми, утримані для погашення заборгованості	661	377
		з позик, кредитів
		– з відшкодування матеріальних збитків	661	375
		– з відшкодування невикористаних підзвітних сум	661	372
		– суми, утримані з зарплати за допущений брак	661	24
	6	Депонована сума невиплаченої своєчасно	661	662
		заробітної плати

199

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

Закінчення табл. 8.12

	1	2	3	4
	7	Виплачена заробітна плата працівникам підпри-	661	301
		ємства
	8	Виплачена депонована заробітна плата	662	301
		Депонована заробітна плата, що належить до
	9	перерахування до бюджету по закінченні терміну	662	64
		позовної давності
	10	Виплачена заробітна плата готовою продукцією	661	70, 71, 74
		(здійснена натуроплата)

Виплата заробітної плати робітникам підприємства здійснюється через касу підприємства.

Організацію прийняття, видачі та зберігання готівки в касі, а також оформлення касових операцій регламентує «Положення про ведення касових операцій у національній валюті України», затверджене постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. № 637.

Касові операції оформляють прибутковими та видатковими касовими ордерами, типові форми і порядок заповнення яких затверджено наказом Міністерства статистики України від 15.02.1996 р. № 51 «Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій».

Підприємство самостійно встановлює собі ліміт каси на основі розрахунку встановлення ліміту та залишку готівки в касі.

Надходження коштів до каси оформляється прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або уповноваженою ним особою.

При прийманні грошей особі, що здає їх у касу підприємства, видають квитанцію за підписом головного бухгалтера (або уповноваженої ним особи) і касира, завірену печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.

Перелік касових операцій, що оформляються прибутковим касовим ордером, наведено в табл. 8.13.

200