bukhgaltersky_oblik / Сєрікова Т.М., Понікаров В.Д. Бухгалтерський облік

Тема 5. Первинне спостереження, документація та інвентаризація

4.Об’єкти інвентаризації, їх класифікація.

5.Нормативне регулювання інвентаризації в Україні.

Контрольні запитання

1.Що є підставою відображання господарських операцій в бухгалтерському обліку?

2.Які основні вимоги до оформлення бухгалтерських документів?

3.Які обов’язкові реквізити повинен мати бухгалтерський документ?

4.Хто відповідає за оформлення бухгалтерських документів?

5.Чи можна робити виправлення в бухгалтерських документах? В яких документах виправлення заборонені?

6.Наведіть класифікацію бухгалтерських документів.

7.З яких етапів складається процес документування господарських операцій?

8.Назвіть етапи документообігу на підприємстві.

9.Для чого роблять інвентаризацію в бухгалтерському обліку?

10.Які бувають види інвентаризації?

11.Хто відповідає за проведення інвентаризації майна і коштів підприємства?

12.Коли інвентаризація є обов’язковою?

13.Як документально оформляється інвентаризація?

14.Як регулюють розбіжності облікових і фактичних даних, встановлених після проведення інвентаризації?

111

Тема 6.

План рахунків бухгалтерського обліку

6.1.Класифікація рахунків

Убухгалтерському обліку застосовується велика кількість різноманітних рахунків. Тому для з’ясування особливостей використання кожного рахунка необхідна їх наукова класифікація.

Втеорії бухгалтерського обліку рахунки класифікуються за такими ознаками:

призначенням і структурою;

економічним змістом;

відношенням до балансу.

Класифікація за призначенням і структурою (структурна класифікація) показує, як будуються ті чи інші рахунки, який зміст записів у дебеті, кредиті та характер сальдо, і дозволяє з’ясувати, які особливості мають окремі види рахунків. Наприклад, на рахунку «Каса» за дебетом відбиваються операції зі збільшення коштів у касі, сальдо свідчить про їх наявність у касі, а за кредитом показується витрата коштів. Характер операцій за дебетом і кредитом визначає також і структуру рахунка «Каса», він є активним рахунком.

Класифікація рахунків за економічним змістом (економічна класифікація) показує, що враховується на тому чи іншому рахунку (тобто який конкретно об’єкт відображається на певному рахунку) і які види рахунків повинні застосовуватися для всебічної характеристики даного об’єкта (рис. 6.1). Економічна класифікація рахунків дає можливість окреслити перелік рахунків, що будуть використовуватися на конкретному підприємстві для повного відображення його діяльності.

Обидві класифікації тісно пов’язані і взаємно доповнюють одна одну. Тому правильне використання рахунків на практиці можливо

112

																															Система бухгалтерських рахунків
		Рахунки для обліку ресурсів																									Рахунки для обліку джерел утворення																														Рахунки для обліку господарських процесів
							підприємства																								ресурсів підприємства																																		та їх результатів
			Рахунки для												Рахунки для																																										Рахунки										Рахунки														Рахунки
	обліку основних																											Рахунки для														Рахунки для об-
																	обліку																																							для обліку										для обліку														для обліку
	засобів та інших																										обліку власних																ліку залучених
																оборотних																																									процесу								процесу обігу															отриманих
		необоротних																											джерел															джерел
																	засобів																																							виробництва										(реалізації)														результатів
				активів
					11							У сфері								У сфері																					Кредити							Позики ін-								Зобов’язання за												Витрати								Реалі-
											виробни-																Капітал					Резерви																ших фірм
	10				12
													цтва							обігу																						банків							і осіб							розрахунками												і втрати								зація
	13				14
					16
	15																				40, 41, 42, 44, 45															43					50, 60								48, 68
					17
					18																																																					61							23					92						70							79
																				Предмети								Грошові									Кошти в												Фінансові									62							90					93						71							44
																																					розрахун-																					63												94
				Предмети								Засоби								обігу									кошти																			вкладення										64
																																								ках																									91
																																																										65
					праці								праці																																													66
																					25									30										36										35								68
					20									22							26									31										37
					21																27									33
113																					28
							Рис. 6.1. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку за економічним змістом

обліку бухгалтерському рахунків План .6 Тема

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

лише у результаті вивчення структури й економічного змісту всіх рахунків.

За рівнем впливу на показники фінансової звітності (відносно бухгалтерського балансу) бухгалтерські рахунки поділяються на балансові і позабалансові.

На балансових рахунках відображаються показники, які безпосередньо показуються в бухгалтерському балансі (постійні рахунки з явно вираженим сальдо – рахунки активів, капіталу і пасивів). До балансових рахунків також відносяться й ті, які не приймають участі у формуванні бухгалтерського балансу, тобто безсальдові, або рахунки господарських чи фінансових процесів (доходів, витрат, а в українському обліку і поточних витрат, що підлягають розподілу); вони відкриваються протягом періоду, а в кінці його закриваються.

Позабалансові рахунки відображають кількість, якість і вартість майна та заборгованість, які фактично не належать підприємству і тому їх не може бути включено до балансу. Наприклад, 01 «Орендовані необоротні активи», 02 «Активи на відповідальному зберіганні», 08 «Бланки суворого обліку» та інші.

За призначенням і структурою всі рахунки підрозділяються (рис. 6.2) на:

1)основні;

2)регулюючі;

3)операційні;

4)транзитні;

5)позабалансові.

1. Основні рахунки характеризують склад і структуру ресурсів підприємства, джерела їх формування, їх наявність і рух. На підставі основних рахунків складають баланс підприємства.

До складу основних рахунків входять:

інвентарні (матеріальні);

грошові;

розрахункові;

фондові.

114

Система бухгалтерських рахунків

Основні

Регулюючі

Операційні

Транзитні

Забалансові

Інвентарні					Грошові

10

30

20

31

22

33

28

	Розрахункові										Контрарні											Розподільчі										Калькуляційні								Результативні
					Фондові
										активні							пасивні
										Контр-							Контр-													Звітно(бюджетно)-
																									Збиральнорозподільчі							розподільчі						Операційно-		результатні			Фінансоворезультатні
													13						46
								40
тивні				сивні
	Ак-				Па-
					63				42																91
	37				65
					66				43																92					39					23
					67					і
	36
						і			ін.																93					69					24				79				44
					ін.

8083

8184

8285

Майно Зобов’язання

01		03
02		05
08		06

115	Рис. 6.2. Класифікація рахунків за призначенням та структурою

обліку бухгалтерському рахунків План .6 Тема

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

Інвентарні рахунки призначені для обліку наявності і руху матеріальних цінностей, що належать підприємству, до них відносяться рахунки 10 «Основні засоби», 20 «Виробничі запаси», 22 «МШП», 28 «Товари» та ін.

Інвентарним рахункам притаманні такі риси:

а) усі вони активні;

б) записи за дебетом означають збільшення, а за кредитом – зменшення ресурсів, що враховуються на цьому рахунку;

в) залишок може бути тільки дебетовим і показує наявність ресурсів;

г) в аналітичному обліку записи ведуться не тільки у грошовому, але й у натуральному виразі.

Грошові рахунки призначені для обліку коштів підприємства. До них відносяться 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші кошти».

Грошові рахунки за структурою подібні до інвентарних, характеризуються такими ж рисами, тільки в аналітичному обліку записи на грошових рахунках, на відміну від інвентарних, ведуться тільки в грошовому вимірнику.

Розрахункові рахунки призначені для обліку розрахункових операцій та відображають стан відносин між підприємством і іншими учасниками господарського процесу (постачальниками, покупцями, бюджетом, банками, працівниками). Вони поділяються на активні і пасивні.

Активнірозрахунковірахунки служать для обліку дебіторської заборгованості. До цієї групи належать рахунки 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 37 «Розрахунки з різними дебіторами». Побудова цих рахунків характеризується такими рисами:

а) записи за дебетом означають первісне утворення і подальше збільшення дебіторської заборгованості, а за кредитом – її зменшення (погашення);

б) залишок може бути тільки дебетовим, що означає наявність непогашеної дебіторської заборгованості;

116

Тема 6. План рахунків бухгалтерському обліку

в) в аналітичному обліку записи ведуться у грошовому вимірі й у розрізі кожного дебітора.

Пасивні розрахункові рахунки призначені для обліку кредиторської заборгованості. До цієї групи рахунків відносяться 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 65 «Розрахунки зі страхування», 66 «Розрахунки з оплати праці», 67 «Розрахунки з учасниками» та ін.

Характерні риси побудови цих рахунків:

а) записи за кредитом означають первісне утворення і подальше збільшення кредиторської заборгованості, а за дебетом – її зменшення (погашення);

б) залишок може бути тільки кредитовим, котрий означає наявність непогашеної кредиторської заборгованості;

в) в аналітичному обліку записи ведуться у грошовому вимірі і у розрізі кожного кредитора.

Фондові рахунки призначені для обліку і контролю джерел утворення і цільового призначення ресурсів підприємства. До цієї групи відносяться рахунки: 40 «Статутний капітал», 42 «Додатковий капітал», 43 «Резервний капітал» та ін.

Характерні риси побудови фондових рахунків:

а) усі рахунки пасивні;

б) записи за кредитом означають утворення і подальше збільшення розміру капіталу, а за дебетом – його зменшення;

в) залишок може бути тільки кредитовим, що вказує на розмір капіталу.

2. Регулюючі рахунки призначені для обліку сум, на які необхідно зменшити чи збільшити залишок за основним рахунком з метою його уточнення.

Ресурси підприємств відбиваються в балансі, як правило, в одній незмінній оцінці. Однак у результаті господарських операцій відбуваються зміни оцінки визначених видів засобів, наприклад, зменшення первісної вартості основних засобів у результаті зносу.

117

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

Для обліку подібного роду змін і використовуються регулюючі рахунки. Вони самостійно не відбивають рух засобів підприємства, а тільки регулюють оцінку засобів на тих рахунках, на додаток до яких відкриваються.

Рахунки використовуються лише в тих випадках, коли є необхідність враховувати окремі засоби у двох оцінках, наприклад, основні засоби – за первісною та залишковою вартістю.

Оскільки регулюючі рахунки зменшують залишок на відповідних рахунках, їх ще називають контрарними. Вони підрозділяються на контрактивні і контрпасивні.

Контрактивний рахунок, наприклад, 13 «Знос необоротних активів» – сам рахунок пасивний, а регулює, наприклад, активний рахунок 10 «Основні засоби», на якому враховується вартість основних засобів за первісною вартістю. Його кредитове сальдо записується в активі балансу зі знаком мінус. Основні засоби в балансі враховуються за залишковою вартістю (первісна вартість мінус знос).

3. Операційні рахунки призначені для проміжного накопичення витрат за окремими господарськими операціями. Більшість таких рахунків не мають початкового і кінцевого сальдо. До них відносяться:

а) розподільчі рахунки; б) калькуляційні; в) результатні.

Розподільчі рахунки призначені для обліку витрат, що вимагають перерозподілу, і тому в момент їх запису не можуть бути віднесені на відповідні рахунки. Розподільчі рахунки підрозділяються на збирально-розподільчі й звітно(бюджетно)-розподільчі.

Збирально-розподільчі рахунки накопичують витрати протягом визначеного періоду – місяця (кварталу), які потім за визначеною базою розподіляються і переносяться на інші рахунки. Ці витрати збираються, тобто записуються, в міру їх здійснення за дебетом збирально-розподільчого рахунка. Після того, як усі витрати, що підлягають перерозподілу, зібрано, вони розподіляються

118

Тема 6. План рахунків бухгалтерському обліку

між відповідними рахунками, на дебет яких і відносяться з кредиту збирально-розподільчого рахунка. Сам збирально-розподільчий рахунок, зігравши роль передаточного пункту, може закриватися і у кінцевому балансі не відбиватися.

До збирально-розподільчих рахунків відносяться: 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» та ін.

Їх будова характеризується такими особливостями:

а) призначення цих рахунків – збирання за певний період часу визначеної групи витрат і подальший їх розподіл між рахунками, до яких ці витрати відносяться;

б) є активними;

в) записи сум за дебетом означають збільшення витрат, що збираються, а за кредитом – зменшення, тобто їх списання;

г) залишок може бути тільки дебетовим, котрий показує суму зібраних, але нерозподілених витрат. Відсутність залишку означає, що вся сума витрат розподілена і списана.

Звітно(бюджетно)-розподільчі рахунки призначені для обліку сум витрат, що оплачуються чи отримані одноразово, але за своїм економічним змістом не можуть бути відразу віднесені до складу витрат поточного звітного періоду і вимагають розподілу між декількома звітними періодами. Вони бувають активні і пасивні, до них належать рахунки 39 «Витрати майбутніх періодів», 69 «Доходи майбутніх періодів».

Калькуляційні рахунки призначені для обліку витрат за окремими статтями калькуляції і визначення собівартості виробництва продукції, придбання товарів, заготовлення матеріалів. До них відносяться рахунки 23 «Виробництво», 24 «Брак у виробництві» та ін. На дебеті калькуляційних рахунків збираються всі понесені витрати, що формують собівартість виготовленої продукції. Витрати, що складають собівартість, з кредиту калькуляційного рахунку потім списуються в дебет відповідних рахунків. Характерні риси калькуляційних рахунків:

119

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

1)призначені для обліку всіх витрат і визначення собівартості предметів, що купуються чи виготовляються;

2)активні рахунки;

3)записи за дебетом означають збільшення (збирання витрат), а за кредитом – зменшення (списання);

4)залишок може бути тільки дебетовим і означає суму витрат у незавершеному процесі (НЗВ).

Результатні рахунки використовуються для відображення і порівняння витрат і доходів. Вони поділяються на операційно-ре- зультатні і фінансово-результатні.

Операційно-результатні рахунки призначені для виявлення результатів господарської діяльності підприємства шляхом порівняння двох оцінок засобів, що пройшли через дану операцію. До цих рахунків відноситься рахунок 79 «Фінансові результати». З його допомогою визначають результат фінансово-господарської діяльності підприємства у вигляді прибутку чи збитку. Характерні риси цих рахунків:

1)призначені для обліку результатів операцій, пов’язаних з визначеними процесами, шляхом порівняння двох оцінок;

2) за дебетом рахунків відбивається повна собівартість, а за кредитом – дохід чи відпускна (продажна) вартість (наприклад, продукції, що реалізується);

3)рахунки активні або пасивні, тому що залишок може бути або дебетовим, або кредитовим;

4)кредитовий залишок (перевищення відпускної вартості над фактичною собівартістю) означає прибуток, а дебетовий (перевищення фактичної собівартості над відпускною вартістю) – збиток.

Фінансово-результатні рахунки призначені для обліку і контролю прибутку і збитків як фінансових результатів господарської діяльності підприємства. До них відноситься рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

120