bukhgaltersky_oblik / Сєрікова Т.М., Понікаров В.Д. Бухгалтерський облік

КНИГА

Таблиця 7.1

обліку господарських операцій за

місяць

Хронологічний запис для

Систематичний запис для відображення операцій на рахунках

відображення операцій

Бухгалтерські рахунки

10

20

30

40

60

63

та ін.

Тема

№

Дата і №

Зміст

Сума

Основні

Вироб.

Каса

Статутний

Кредити

Розрах. з

.....

з/п

документа

операції

засоби

запаси

капітал

банку

постач.

.7

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Форми

Сальдо на початок місяця

100

200

300

100

200

300

1.

Чек № 1 від

Куплено

10

10

10

бухгалтерського

01......200...р.

матеріали

2.

Виписка

За раху-

20

20

20

банку від

нок кре-

02....200...р.

диту опла-

чені ра-

хунки пос-

тачальни-

обліку

ків

3.

ТТН № 3 від

Надійшли

30

30

30

03......200...р.

матеріали

від поста-

чальників

4.

Оголошення

Погашено

40

40

40

про внесок

кредит

готівки від

банку

04......200...р.

131

Оборот

0

0

40

0

0

50

0

0

40

20

20

30

Сальдо на кінець місяця

100

–

240

–

250

–

–

100

–

180

–

310

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

значити наявність ресурсів підприємства та їх джерел на певну дату і скласти бухгалтерську звітність. Книга є комбінованим регістром, що поєднує в собі хронологічну частину, де реєструються всі операції, і необхідну кількість бухгалтерських рахунків (субрахунків) для ведення систематичного запису господарських операцій. При цьому кількість рахунків і субрахунків у Книзі повинна бути достатньою для заповнення всіх необхідних статей балансу. Підприємство, як правило, веде Книгу у виді окремих аркушів і вкладишів до них, що відкриваються на кожен місяць (квартал). Кожен лист книги відкривається записами залишків на початок періоду за кожним видом ресурсів і джерел, які переносяться з попереднього листа книги. По закінченні періоду підраховуються підсумкові суми оборотів за дебетом і кредитом всіх рахунків і виводиться сальдо за кожним видом ресурсів і джерел їх утворення, що служить підставою для заповнення балансу.

Підприємства, що мають простий процес виробництва продукції, можуть застосовувати для обліку господарської діяльності такі облікові регістри для відображення облікових процесів:

Відомість обліку основних засобів і нарахованої амортизації (зносу);

Відомість обліку виробничих запасів і готової продукції;

Відомість обліку витрат на виробництво;

Відомість обліку грошових коштів;

Відомість обліку розрахунків;

Відомість обліку реалізації;

Відомість обліку розрахунків з постачальниками;

Відомість обліку заробітної плати та інші.

Кожна з цих відомостей використовується, як правило, для обліку операцій за одними чи декількома бухгалтерськими рахунками. Приклад відомості наведено у табл. 7.2.

При цій формі ведення бухгалтерського обліку кожна операція записується у двох відомостях одночасно: в одній за дебетом рахунка з вказівкою рахунка, що кредитується, в іншій – за кре-

132

Тема 7. Форми бухгалтерського обліку

дитом. Узагальнення підсумків господарської діяльності підприємства, відображених у відомостях, здійснюється у шаховій відомості (табл. 7.3), на підставі якої складається звичайна оборотна відомість за рахунками синтетичного обліку і найважливішими субрахунками.

Таблиця 7.2 Форма № В-1

ВІДОМІСТЬ обліку основних засобів і нарахованої амортизації

		Вид						Аморти-
			Шифр	Зали-			Зали-	зація
		основ-			Рух основних
	№		аморти-	шок			шок	(знос)
		них			засобів
			зації	на ____			на ____	основних
		засобів
								засобів
					Дебет	Кредит

7.2. Меморіально-ордерна форма обліку

Основою меморіально-ордерної форми обліку є документи бухгалтерського оформлення – меморіальні ордери, призначення яких полягає в тому, щоб оформити бухгалтерські записи за кореспондуючими рахунками (тобто скласти бухгалтерські проводки). Меморіальні ордери складаються в міру здійснення господарських операцій безпосередньо на підставі первинних виправдовуючих документів чи документів на підставі групувальних відомостей, де відбиваються однорідні господарські операції підприємства наростаючим підсумком за весь звітний період. Рекомендується закріпити постійні номери за кожним меморіальним ордером, на яких будуть постійно відображатися окремі господарські процеси, наприклад:

меморіальний ордер № 1 – для обліку касових операцій;

меморіальний ордер № 2 – для обліку операцій за поточним рахунком;

133

	134						Таблиця 7.3
						Типова форма № В-9
		ВІДОМІСТЬ (шахова)
		за ________________ 200__р.
	Кредит		Відповідно до відомостей				Разом за
	рахунків
		обліку основ-	виробничих				дебетом
	Дебет			та ін.	...	...
							рахунків
	рахунків	них засобів	запасів
		10	20			... ...	БУХГАЛТЕРСЬКИЙ
	10
	20
	...
	...
	...						ОБЛІК
	Разом за кредитом рахунків						Контрольна
							сума

Тема 7. Форми бухгалтерського обліку

меморіальний ордер № 3 – для обліку операцій за іншими рахунками у банку;

меморіальний ордер № 4 – для обліку операцій з оплати праці та пов’язаних з ними операцій;

меморіальний ордер № 5 – з обліку розрахункових операцій з постачальниками, підзвітними особами та іншими розрахунками;

меморіальний ордер № 6 – з обліку руху основних засобів, нарахування амортизації (зносу);

меморіальний ордер № 7 – з обліку витрат на виробництво;

меморіальний ордер № 8 – з обліку відвантаження і реалізації продукції, робіт, послуг;

меморіальний ордер № 9 – з інших операцій тощо.

Однак це не забороняє окремим підприємствам відповідно до своєї специфіки використовувати й інші меморіальні ордери для відображення специфічних процесів і господарських операцій.

Приклад форми меморіального ордера наведено у табл. 7.4.

Таблиця 7.4

Меморіальний ордер № 1 з обліку касових операцій (рахунок 30 «Каса»)

	Зміст операції	Кореспондуючий рахунок		Сума,
		дебет	кредит	одиниць
	1	2	3	4
	Отримано в касу:
	за реалізацію продукції	30	703	2000
	за чеком – готівка з поточного	30	31	500
	рахунку
	РАЗОМ за приходом			2500
	Видано з каси:
	заробітна плата	661	30	1500
	у підзвіт за відрядження	372	30	500

135

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

Закінчення табл. 7.4

	1	2	3	4
	здана готівка на поточний	31	30	400
	рахунок
	РАЗОМ за витратами			2400
	УСЬОГО			4900

Підпис головного бухгалтера

Усі меморіальні ордери (проводки) реєструються в регістрі синтетичного обліку – книзі Журнал-Головна, котра схожа на Книгу обліку господарських операцій (табл. 7.5), з тією лише різницею, що у хронологічній частині реєструються не окремі операції, а меморіальні ордери.

Систематичний запис ведеться безпосередньо на бухгалтерських рахунках, необхідна кількість яких повинна бути передбачена в Журнал-Головній (табл. 7.5).

Книга Журнал-Головна відкривається записами сум залишків за рахунками на початок періоду. Записи в ній робляться на підставі меморіальних ордерів. Сума оборотів за дебетом всіх рахунків кожного меморіального ордера повинна дорівнювати сумі оборотів за кредитом всіх рахунків цього ордера, а також підсумку графи «Сума за ордером». Після підрахунку оборотів виводиться залишок за всіма рахунками та на підставі цих залишків складається баланс.

136

Журнал-Головна за

місяць

Таблиця 7.5

Разом

Бухгалтерські рахунки

Меморіальний ордер (проводка) №…

сума,

30

31

703

661

372

та ін.

грн

Д

К

Д

К

Д

К

Д

К

Д

К

Д

К

Сальдо на ___200_р.

200

5000

120

100

Тема

МО №1 Каса

4900

2500

2400

400

500

2000

1500

500

.7

МО №2 Поточний рахунок

Форми

МО №3 Інші рахунки

МО №4 Оплата праці

бухгалтерського

МО №5 Розрахунки

МО №6 Основні засоби

МО №7 Виробництво

МО №8 Реалізація

МО №9 Інші

обліку

та ін.

Оборот за місяць

Сальдо на ___200_р.

137

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

7.3. Журнально-ордерна форма обліку

Найбільше поширення при ручній обробці інформації одержала журнально-ордернаформаобліку.Воназастосовується,якправило, на великих підприємствах з великим обсягом виробництва; вимагає високої кваліфікації облікового персоналу та чіткого розподілу праці в обліково-обчислювальному процесі.

Журнально-ордерна форма заснована на використанні шахового принципу реєстрації та їх нагромадження за кожен звітний період у хронологічному і систематичному порядку одночасно. Цей принцип означає, що однорідні (однакові за найменуванням) документи накопичуються у накопичувальних відомостях. Різнорідні, але пов’язані документи збираються у групувальних відомостях. Аналітичний і синтетичний облік здійснюється, як правило, в єдиній системі запису. Журнально-ордерна форма обліку включає такі облікові регістри: журнали-ордери, відомості, допоміжні таблиці та Головну книгу.

В усіх журналах-ордерах і допоміжних до них відомостях записи проводяться за шаховим принципом, тобто кореспондуючі рахунки записуються за рядками та стовпчиками, запис суми у визначеній клітинці Журналу-ордера визначає бухгалтерську проводку (тобто кожна клітинка вказує рахунки, що дебетуються та кредитуються). Журнали-ордери побудовані за кредитовою ознакою. Схематично форму журналу-ордеру може бути зображено таким чином (табл. 7.6).

							Таблиця 7.6
		Журнал-ордер
		за кредитом рахунку №
	Номер	Зміст			У дебет рахунків
Дата	доку-
		запису	№		№		№	та ін.
	мента

Застосовуються журнали-ордери як для окремого рахунку, так і для групи взаємозалежних рахунків. Допоміжні відомості застосовуються у тих випадках, коли необхідні аналітичні показники

138

Тема 7. Форми бухгалтерського обліку

складно розрахувати безпосередньо в журналах-ордерах. У цих випадках групування даних первинних документів попередньо здійснюється у відомостях, підсумки з яких переносяться в журналиордери. В окремих випадках застосовується додаткове групування даних первинних документів у допоміжних таблицях.

Підсумкові дані журналів-ордерів за синтетичними рахунками переносяться наприкінці періоду в Головну книгу, яка відкривається, як правило, на один рік. При цьому кредитовий оборот з журналу-ордера переноситься в Головну книгу загальною сумою, а дебетовий оборот кожного рахунка Головної книги набирається з різних рахунків за відповідними журналами-ордерами. У Головній книзі кожному рахунку приділяється окрема сторінка. В табл. 7.7 схематично наведено форму Головної книги.

Головна книга. Рахунок №___

Таблиця 7.7

Оборот за дебетом з кредиту рахунків

Сальдо

Раху-

Раху-

Обо-

Місяць

нок

нок

Разом

рот за

№

№

та ін.

…

за де-

креди-

дебет

кредит

за ж/о

за ж/о

бетом

том

№

№

Журнально-ордерна форма обліку може використовуватися у двох варіантах:

з повним набором регістрів;

за скороченою журнально-ордерною формою (для невеликих підприємств).

На виконання Програми реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів Міністерство фінансів України наказом від 29 грудня 2000 р. № 356 затвердило «Методичні рекомендації із застосування регістрів бухгалтерського обліку».

139

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

Ці Методичні рекомендації із застосування нових регістрів бухгалтерського обліку спрямовані на узагальнення у регістрах бухгалтерського обліку (крім регістру позабалансового обліку) методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов’язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій та інших юридичних осіб (крім банків і бюджетних установ), їх філій, відділень, представництв незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, на накопичення аналітичних даних про склад і рух активів, капіталу і зобов’язань, доходів, витрат, фінансових результатів.

Методичними рекомендаціями передбачено застосування таких нових регістрів бухгалтерського обліку (див. Додаток Ж).

7.4. Форми обліку, засновані на механізованій обробці даних

З різних машинних форм обліку в даний час найбільше поширення одержала діалого-автоматизована з використанням автоматизованих робочих місць бухгалтера (АРМ бухгалтера).

АРМ бухгалтера – це структурна складова АСУ, персональний засіб для планування, керування, обробки даних, підготовки і прийняття рішень обліковим працівником.

Ведення обліку в умовах АРМ бухгалтера повинне ґрунтуватися на таких основних принципах: персоніфікації введення інформації й обчислень, безпаперовій технології, раціональному поєднанні децентралізованої та централізованої обробки інформації. При цьому система обробки даних будується за функціональними ознаками з виділенням трьох рівнів:

вищого (АРМ бухгалтера ІІІ категорії – управління бухгалтерським обліком у цілому);

середнього (АРМ бухгалтера ІІ категорії – управління на рівні ділянок обліку);

нижчого (АРМ бухгалтера І категорії – безпосереднє ведення обліку на рівні цеху, відділу, складу і т. ін.).

140