Налоговый контроль

Есть разные подходы к пониманию налогового контроля:

1) налоговый контроль – это деятельность по проверке исключительно законности, а также вопроса выполнения норм права

2) налоговый контроль также охватывает вопросы целесообразности тех или иных операций.

НК исходит из узкого понимания налогового контроля.

Налоговый контроль – это деятельность компетентных органов в установленных налоговым кодексом формах по проверке выполнения налогоплательщиками и иными участниками налоговых отношений положений законодательства о налогах и сборах.

Проверке подлежит законность, но не целесообразность действий.

Основным субъектом полномочий по осуществлению контрольных мероприятий выступают налоговые органы (пока Министерство по налогам и сборам, в дальнейшем согласно Указу Президента «Об изменениях в составе Правительства» будет Государственная налоговая служба).

Под налоговым органом понимается конкретное территориальное подразделение Министерства.

НК и закон «О налоговых органах» подробно не регламентируют вопрос о разграничении по территории компетенции территориальных налоговых органов => возникает много технических проблем.

Например: в ожидании выездной налоговой проверки налогоплательщик (организация) вносит изменения в свой устав и меняет место своей деятельности (например, переезжает в другой город). Если нарушения налогоплательщика значительны и есть основания для возбуждения уголовного дела или ведения оперативно-розыскных мероприятий – компетенция органов и их действия регламентированы законом «Об оперативно-розыскной деятельности». Если проверка осуществляется в соответствии с НК – взаимодействие территориальных органов не урегулировано законом.

Согласно НК в качестве субъектов полномочий по осуществлению мероприятий по налоговому контролю могут выступать внебюджетные фонды и таможенные органы.

НК чётко ограничивает круг их полномочий таможенных органов – они вправе проверять правильность исчисления и уплаты налогов и сборов, взимаемых при пересечении таможенной границы.

Во внебюджетные фонды поступают отчисления в составе единого социального налога. Размеры их исчисления не контролируются администрацией внебюджетных фондов (это полномочия налогового органа). Компетенция администрации внебюджетных фондов связана с другими обязательными платежами в эти фонды (платежами в порядке обязательного пенсионного страхования и страхования работодателем от несчастных случаев) – формально эти платежи не рассматриваются как налоговые. С практической точки зрения важно иметь в виду, что законодательство предусматривает применение положений гл.14 НК к деятельности внебюджетных фондов по проверке уплаты названных платежей.

Подконтрольные субъекты:

1) налогоплательщики

2) налоговые агенты

3) плательщики сборов

4) иные лица, которые в силу специальных указаний закона выполняют те или иные обязанности налогоплательщика или налогового агента:

• опекуны

• попечители

• лица, на которых возложена субсидиарная или солидарная ответственность по налоговым долгам.

Виды налогового контроля:

1) предварительный налоговый контроль

2) текущий налоговый контроль

3) последующий налоговый контроль

вид контроля	описание	например
предварительный налоговый контроль	мероприятия по осуществлению предварительного налогового контроля всегда предшествуют подконтрольной операции	мероприятия по постановке на учёт налогоплательщика или налогового агента
текущий налоговый контроль	это такой контроль, который предполагает проверку законности совершаемой операции в момент её осуществления	камеральная проверка поданной налоговой декларации
последующий налоговый контроль	это такой контроль, когда контрольные мероприятия совершаются после выполнения подконтрольной операции	выездная налоговая проверка (охватывает также 3 предыдущих года)