1) Право восстановительных мер (взыскание недоимок по налогу и пени)

Существует 2 точки зрения:

1) по своей сути взыскание недоимок по налогу и пени тоже является налоговой ответственностью

2) взыскание недоимок по налогу и пени не является налоговой ответственностью. Т.к. основной целью взыскание недоимок по налогу и пени является исполнение обязанности субъекта по уплате налога.

Конституционный суд РФ придерживается мнения, что основное назначение взыскания пени состоит в возмещении РФ ущерба, понесённого ею в результате неисполнения субъектом обязанности по уплате налога – в случае, если размер пени соразмерен ущербу.

Вывод: взыскание пени и недоимок по налогу налоговой ответственностью не является, это лишь принудительное исполнение обязанности по уплате налога.

2) карательные меры (наложение дополнительных обязанностей на субъекта). Это есть налоговая ответственность.

Понятие налоговой ответственности

Существует много подходов к определению понятия налоговой ответственности.

Налоговая ответственность – это обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственного принуждения, предусмотренные санкцией налогового кодекса и состоящие в наложении дополнительных юридических обязанностей, применяемые компетентными органами в установленном порядке. Это традиционное определение.

К вопросу о самостоятельности, природе налоговой ответственности существует несколько подходов:

1) существует административная ответственность за налоговые правонарушения и нет оснований для выделения каких-либо особенностей

2) налоговая ответственность является особой разновидностью административной ответственности (имеет специфические черты)

3) налоговая ответственность является самостоятельным видом ответственности, обладает отраслевой спецификой.

В общем выделяется ответственность административная, гражданская, уголовная и дисциплинарная (виды ответственности разделяются по отраслям).

Налоговая ответственность

В широком смысле:

это ответственность за любые правонарушения в сфере налогов и сборов (возможен любой вид ответственности). Налоговая ответственность – это комплексный институт.

В узком смысле:

налоговой ответственностью являются только те меры государственного принуждения, которые предусмотрены налоговым кодексом.

Принципы налоговой ответственности

1) принцип законности

2) принцип справедливости

Существует ряд требований к налоговой ответственности:

1) дифференциация налогового наказания

2) соразмерность (наказание должно быть соразмерно нарушению)

3) определённость

4) однократность (за одно нарушение лицо может быть привлечено к ответственности только один раз)

5) индивидуализация

6) обоснованность

3) презумпция невиновности.

Понятие налогового правонарушения

Налоговое правонарушение – это любое правонарушение в сфере налогов и сборов.

Налоговое правонарушение – это нарушение, наказание (санкция) за которое предусмотрено налоговым кодексом.

Когда нарушается норма НК, но само нарушение в НК не поименовано.