Налоговые вычеты

Выделяются стандартные налоговые вычеты (они по существу призваны зафиксировать неналоговый минимум – в размере одной минимальной заработной платы).

Возможны повышенные налоговые вычеты.

При возрастании дохода лица право на применение в отношении него налоговых вычетов исчезает.

В отношении иждивенцев налогоплательщика действуют: социальный, имущественный и профессиональный налоговые вычеты.

Социальный налоговый вычет – в размере расходов на оплату своего образования или образования своих детей.

Имущественный налоговый вычет – при приобретении квартиры (налогоплательщик может воспользоваться данной льготой 1 раз в жизни). При продаже квартиры – в размере 1 млн. или фактически произведённых расходов.

Профессиональный налоговый вычет: статья содержит две группы правил:

1) таблица, где указан размер вычетов, если лицо не может подтвердить реально понесённые им расходы

Для предпринимателя презюмируется вычет в размере 20%.

2) для самозанятых лиц (ИП) – предусмотрена возможность получить налоговый вычет путём аргументации конкретно понесённых расходов.

Законодатель в этом случае отсылает к гл.25 НК, т.е. санкционирует возможность применения здесь правил, действующих для организаций.

Некоторые расходы нормируются (например: расходы на рекламу, расходы представительского характера).

Порядок налогообложения

Сумма налога рассчитывается и уплачивается (перечисляется в бюджет) налоговым агентом. Если по каким-либо причинам этого не сделано – предусматривается подача налоговой декларации (сумма налога рассчитывается налоговым органом, и уплачивается налогоплательщиком на основании налогового уведомления).

Ст.232 НК – указаны случаи, когда действуют механизмы устранения двойного налогообложения.

Например, при получении дохода за рубежом. Например: налогоплательщик получил за рубежом доход, по которому заплатил за рубежом налог в размере 10%, в РФ размер налога составляет 13% - в этом случае предметом взимания в РФ будет разница (3%), т.е. предусмотрен своеобразный зачёт уже уплаченной за рубежом суммы налога. Это положение действует только в том случае, если между государствами действует Соглашение об устранении двойного налогообложения!

Система ставок по НДФЛ:

• базовая ставка налога – 13%

• налог в отношении материальной выгоды – 35%

• налог для нерезидентов – 30%

• налог на пассивные доходы – 6%.

Применяется бюджетный механизм распределения, т.е. налогоплательщик перечисляет причитающуюся сумму налога в бюджет (уже там сумма распределяется).

Налог на прибыль организаций (нпо)

Плательщиками НПО выступают все организации (за исключением случаев, когда они подпадают под специальный налоговый режим).

Государственные органы и органы местного самоуправления (согласно ст.7 закона «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности») не вправе осуществлять хозяйственную деятельность => они освобождены от НПО в силу их статуса, т.к. у них не должно возникать объекта налогообложения.

Объект налогообложения – доход, уменьшенный на расходы.

Гл.25 НК уделяет больше внимания понятию этих расходов.

В гл.25 НК дана классификация – и доходы, и расходы группируются:

Эта группировка имеет значение для соотносимости (связи) доходов и расходов, т.к. доходы от внереализационных операций нельзя уменьшить на реализационные расходы. Например: доходы от акций нельзя уменьшить на расходы по оплате коммунальных услуг.

Гл.25 НК содержит перечень видов деятельности, для которых установлены расходы.

Система ставок по НПО сложнее.

В ст.284 НК законодатель предусматривает распределение этого налога между различными бюджетами (т.е. НПО уплачивается в несколько бюджетов).

Вводятся пониженные ставки в отношении государственных и муниципальных ценных бумаг.

Система налога усложнена, т.к. законодатель вынужден определить момент признания налога (два метода расчёта налоговой базы: метод начисления и кассовый метод).

Для определения налога существует 2 метода:

1) кассовый метод – доход облагается налогом в тот момент, когда деньги поступили в кассу или на счёт клиента

2) метод начисления – доход облагается налогом в тот момент, когда лицо получает право требовать от контрагента выплаты денежных средств.

В учётной политике каждой организации должна определяться методика расчёта стоимости продукции и расходов на её приобретение. Например: в больших количествах закупается товар с родовыми признаками и реализуется меньшими партиями (можно рассчитывать среднюю стоимость единицы товара или стоимость приобретённой партии и т.д.)

Порядок уплаты налога

Действует система авансовых платежей.

Возможны варианты:

1) авансовые платежи уплачиваются на основе расчёта предполагаемого дохода (финансовых показателей предыдущего налогового периода – года)

2) авансовые платежи рассчитываются на основе уже сформировавшейся имущественной базы за отдельный период.

Гл.25 НК (со ст.313 НК) предусматривает систему норм, посвящённых налоговому учёту. По общему правилу для определения налоговых обязательств используется бухгалтерский учёт. В случаях, когда правила бухгалтерского учёта непригодны для налогообложения, используются специальные правила учёта финансовых операций, именуемые налоговый учёт.