Глава 6 Закона n 212-фз содержит несколько статей, предусматривающих штрафные санкции:

- за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (ст. 46);

- нарушение срока представления плательщиком страховых взносов сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 46.1);

- неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов (ст. 47);

- отказ или непредставление в контролирующий орган документов, необходимых для осуществления контроля над уплатой страховых взносов (ст. 48);

- несообщение банком сведений о счете плательщика страховых взносов (ст. 49);

- нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов (ст. 50);

- неисполнение банком поручения контролирующего органа о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов (ст. 51).

Согласно ст. 46 Закона N 212-ФЗ непредставление плательщиком в установленный данным Законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в контролирующий орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Если страхователь сдает расчет по форме 4-ФСС с задержкой, ФСС РФ дополнительно имеет право оштрафовать его (ч. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ). Форма 4-ФСС является одновременно отчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Таким образом, опаздывая с представлением этой формы, страхователь совершает сразу два нарушения (см. Письмо ФСС РФ от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910).

В силу ч. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ за непредставление страхователем в установленный срок отчетности страховщику штраф составит 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если отчетность не представлена страховщику в течение более чем 180 календарных дней по истечении установленного Законом срока, штраф составит 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб.

На должностное лицо страхователя-организации за нарушение установленных законодательством сроков представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в органы государственных внебюджетных фондов может быть наложен административный штраф в размере от 300 до 500 руб. (ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ, примечание к данной статье).

Несоблюдение порядка представления в контролирующий орган расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронном виде в случаях, предусмотренных Законом, влечет на основании ч. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ взыскание штрафа в размере 200 руб.

С 2012 г. Законом N 212-ФЗ введен штраф за нарушение срока представления плательщиком страховых взносов сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 46.1). Он составляет 5000 руб. За это же нарушение установлен и административный штраф для виновного должностного лица страхователя в размере от 1000 до 2000 руб. (ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ).

Нарушение обязанностей, установленных ч. 1 ст. 18, пп. 1 и 2 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, образует состав правонарушений, которые влекут за собой взыскание с плательщиков страховых взносов территориальными органами ПФР штрафов, предусмотренных ст. 47:

- в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов по каждому виду страхования;

- в размере 40% неуплаченной суммы страховых взносов по каждому виду страхования, если вышеназванные деяния совершены умышленно.

Факт неуплаты или неполной уплаты страховых взносов может быть выявлен в ходе проведения камеральной проверки расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов, представленных плательщиком страховых взносов, или в ходе проведения выездной проверки.

Правление ПФР приводит правила наложения штрафа (п. 2.2 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением N 120р):

- размер штрафа рассчитывается исходя из величины суммы страховых взносов, не уплаченных (не полностью уплаченных) в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщика;

- плательщик не может быть привлечен к ответственности на основании ст. 47 Закона N 212-ФЗ за неуплату (неполную уплату) правильно исчисленных страховых взносов. Неуплата (неполная уплата) правильно исчисленных страховых взносов не образует состав правонарушения, установленный нормами Закона N 212-ФЗ;

- если в предыдущем периоде у плательщика имелась переплата страховых взносов по определенному виду страхования, которая равна или превышает сумму страховых взносов по этому виду страхования, заниженную в последующем периоде и подлежащую уплате в тот же государственный внебюджетный фонд, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному виду страхования, состав правонарушения, предусмотренный ст. 47 Закона N 212-ФЗ, отсутствует. Занижение суммы страховых взносов не приводит к возникновению задолженности по страховым взносам перед конкретным внебюджетным фондом. Если у плательщика переплата по страховым взносам образовалась в более поздние периоды по сравнению с периодом, когда возникла задолженность, он может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 47 Закона N 212-ФЗ, только при соблюдении им условий подачи уточненного расчета, определенных ч. 4 ст. 17 этого Закона.

Еще один штраф предусмотрен ст. 48 Закона N 212-ФЗ за отказ от представления или непредставление в установленный срок плательщиком в территориальный орган ПФР документов (их копий), предусмотренных Законом N 212-ФЗ, или иных документов, необходимых для осуществления контроля над уплатой страховых взносов.

В соответствии со ст. 37 Закона N 212-ФЗ должностное лицо территориального органа ПФР, проводящее камеральную или выездную проверку, вправе истребовать у проверяемого плательщика страховых взносов необходимые для проверки документы (форма требования о представлении документов утверждена Приложением N 21 к Приказу Минздравсоцразвития России N 957н).

Статьей 37 Закона N 212-ФЗ предусмотрен 10-дневный срок для представления плательщиком истребованных в ходе проверки документов. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ.

Правление ПФР в п. 2.3 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением N 120р, акцентирует внимание на том, что требование о представлении документов должно содержать достаточно определенные данные о них (перечень конкретных документов с указанием их наименований, реквизитов и количества), а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету проверки.

Органу ПФР также придется доказать и отразить в акте проверки, какое именно количество документов не представило проверяемое лицо. Если страхователь обратится в суд с жалобой по факту наложения такого штрафа, в суде именно орган ПФР будет обязан доказать факт нарушения и его масштабы (п. 1 ст. 65 АПК РФ).

Должностному лицу организации-страхователя непредставление в установленный законодательством срок либо отказ от представления в орган государственного внебюджетного фонда, осуществляющий контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также его должностным лицам оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде обойдется в 300 - 500 руб. Этот штраф предусмотрен ч. 4 ст. 15.33 КоАП РФ.

Для банков за неисполнение требований Закона предусмотрены следующие штрафы.

Несообщение в установленный срок банком в контролирующий орган сведений об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя влечет взыскание штрафа, предусмотренного ст. 49 Закона N 212-ФЗ, в размере 40 000 руб.

Статья 50 за нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов предусматривает взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки.

Неправомерное неисполнение банком в срок поручения контролирующего органа о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов влечет взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки. Создание банком ситуации, когда на счете плательщика страховых взносов отсутствуют денежные средства, которые согласно находящемуся в банке поручению контролирующего органа необходимо списать и перечислить в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда, влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы. Эти санкции введены ст. 51 Закона N 212-ФЗ.

Штрафы за совершение правонарушений, предусмотренных ст. ст. 49 - 51 Закона N 212-ФЗ, взыскиваются в порядке, аналогичном установленному за нарушение законодательства о страховых взносах.

За нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения плательщика о перечислении страховых взносов, а равно поручения органа государственного внебюджетного фонда, осуществляющего контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование, о перечислении страховых взносов, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда ч. 2 ст. 15.10 КоАП РФ предусматривает наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.

Кроме того, ст. 4.2 Закона N 155-ФЗ за неуплату или неполную уплату плательщиком взносов сумм взносов в результате занижения базы для их начисления, иного неправильного исчисления сумм взносов или совершения им других неправомерных действий предусматривает взыскание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм взносов.

Непредставление плательщиком в установленный Законом срок расчета по начисленным и уплаченным взносам в Пенсионный фонд РФ по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Отказ плательщика взносов от представления или непредставление им в установленный Законом срок в территориальные органы Пенсионного фонда РФ документов (их копий), необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Привлечение к ответственности за названные нарушения производится территориальными органами Пенсионного фонда РФ в порядке, аналогичном определенному Законом N 212-ФЗ.

Если страхователь считает какой-либо из штрафов, наложенных на него и (или) его должностных лиц, необоснованным, он вправе обжаловать решение органа фонда в порядке гл. 7 Закона N 212-ФЗ и гл. 30 КоАП РФ.

12.3. Санкции за нарушения

в сфере персонифицированного учета

Пенсионный фонд РФ уполномочен контролировать правильность ведения персонифицированного учета.

Страхователи представляют в ПФР сведения в соответствии с Законом N 27-ФЗ. За непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям (в т.ч. физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы) применяются финансовые санкции, предусмотренные ст. 17 Закона N 27-ФЗ, в виде взыскания 10% причитающихся соответственно за отчетный период и за истекший календарный год платежей в Пенсионный фонд РФ. Взыскание этого штрафа производится органами ПФР только в судебном порядке (ст. 17 Закона N 27-ФЗ, Информационное письмо ВАС РФ от 20.02.2006 N 105, Письмо ПФР от 14.12.2004 N КА-09-25/13379).

Размер штрафа должен определяться от суммы платежей только в отношении застрахованных лиц, о которых представлены неполные сведения (п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79, Письмо ПФР от 28.06.2006 N КА-09-26/6784).

Пример. Орган ПФР обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с муниципального унитарного предприятия финансовых санкций в размере 172 004 руб., основанном на акте проверки и решении о привлечении предприятия к ответственности, предусмотренной ст. 17 Закона N 27-ФЗ.

Поскольку требование о добровольной уплате финансовых санкций предприятием в установленный срок исполнено не было, орган ПФР обратился в суд с заявлением об их взыскании.

Суд удовлетворил данное требование частично, мотивировав свое решение следующим.

Согласно материалам дела общее количество застрахованных лиц на предприятии составляет 456 человек. Как установил суд, по состоянию на дату нарушения об 11 застрахованных лицах из их числа сведения представлены не были.

Определяя размер финансовых санкций, орган ПФР исчислял 10% от суммы всех страховых взносов за год, которые работодатель был обязан уплатить за 456 застрахованных лиц, т.е. от 1 720 042 руб.

Однако, как признал суд, по смыслу нормы ст. 17 Закона N 27-ФЗ сумму штрафа следует исчислять не от причитающихся за отчетный год платежей в ПФР за всех застрахованных лиц, а от платежей за застрахованных лиц, сведения о которых, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, не были представлены.

Указанный подход, по мнению суда, отражает позицию законодателя, обеспечивающую индивидуализацию мер ответственности. В ином случае, когда производится расчет штрафа исходя из общей суммы страховых взносов, уплачиваемых страхователем, размер ответственности фактически зависит не от тяжести совершаемого правонарушения, а от численности работников.

С учетом изложенного заявленное требование удовлетворено в размере 752 руб. 44 коп., поскольку сумма причитающихся за отчетный год платежей в ПФР за 11 застрахованных лиц, о которых были представлены неполные сведения, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, составила 7524 руб. 40 коп.

(По материалам п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании")

Пенсионный фонд РФ в Письме от 28.06.2006 N КА-09-26/6784 "О взыскании сумм от применения финансовых санкций" указал: территориальным органам ПФР следует четко руководствоваться положением п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 и обращаться в судебные органы с исками к страхователям-работодателям о взыскании сумм от применения финансовых санкций за непредставление в установленные сроки либо представление неполных и (или) недостоверных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета, исходя из размера 10% от причитающихся за отчетный год платежей в ПФР только в отношении застрахованных лиц, в отношении которых вовремя не представлены либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения.

Кроме того, суд может снизить размер штрафа в случае незначительности нарушения.

Пример. Организация представила в ПФР индивидуальные сведения о работниках с опозданием на два дня. За это на нее был наложен штраф в размере 98 670 руб.

Непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений влечет ответственность страхователя по ст. 17 Закона N 27-ФЗ в виде взыскания штрафа в размере 10% причитающихся за отчетный год платежей в ПФР. Этот штраф взыскивается органами фонда в судебном порядке.

При рассмотрении дела суд учел смягчающее обстоятельство - незначительность нарушения, сославшись на то, что в п. 4 ч. 1 ст. 44 Закона N 212-ФЗ установлен неограниченный круг обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение правонарушения, которые могут быть признаны таковыми судом или контролирующим органом, рассматривающим дело.

В итоге суд признал сумму штрафа несоразмерно завышенной и уменьшил штраф до 2000 руб.

(По материалам Постановления ФАС Московского округа от 27.05.2011 N КА-А40/4550-11 по делу N А40-137251/10-140-776)

Закон предусматривает регистрацию страхователей в органах ПФР (ст. 11 Закона N 167-ФЗ). Работодатели - организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, регистрируются в органах ПФР в пятидневный срок со дня представления налоговой службой в территориальные органы страховщика сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, реестре членов саморегулируемых организаций. Таким образом, от самого страхователя не требуется регистрироваться в ПФР, подавать какие-либо заявления и т.п.

В связи с этим фактически не должны применяться штрафы, предусмотренные п. 1 ст. 27 Закона N 167-ФЗ. Не применяется в указанных случаях и ст. 15.32 КоАП РФ, устанавливающая санкцию за нарушение страхователями определенного законодательством об обязательном социальном страховании срока регистрации в органах государственных внебюджетных фондов.

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Приказ Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и Порядка ее заполнения"

Приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н "Об утверждении Порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

Подписано в печать

26.11.2012