9. Уплата взносов

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, в 2013 г. может быть уменьшена плательщиками на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством.

Плательщик страховых взносов вправе зачесть в пределах расчетного периода сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения над суммой взносов, начисленных в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 2.1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики исчисляют ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние сроки страхователь обязан уплатить пени, предусмотренные ст. 25 Закона N 212-ФЗ и ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком их уплаты.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую плательщик страховых взносов не мог погасить в силу того, что по решению суда были приостановлены его операции в банке или наложен арест на его имущество. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования Банка России.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у плательщика страховых взносов в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц контролирующим или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к расчетным (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа) (ч. 9 ст. 25 Закона N 212-ФЗ). В этом случае штраф также не взимается (п. 3 ч. 1 ст. 43 Закона N 212-ФЗ). В то же время выполнение разъяснений Минтруда России, Минздрава России, Минздравсоцразвития России, ПФР или ФСС РФ не освобождает страхователя от уплаты недоимки по страховым взносам.

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в чью пользу осуществлялись выплаты. Это требование ч. 6 ст. 15 Закона N 212-ФЗ дополняется требованием ч. 1 ст. 4.8 Закона N 255-ФЗ.

Минздравсоцразвития России утвердило Порядок учета взносов, пеней, штрафов, страховых выплат Приказом от 18.11.2009 N 908н. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

При уплате взносов в платежных поручениях необходимо указывать следующие КБК:

- 392 1 02 02101 08 1011 160 - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, поступающие от плательщиков;

- 392 1 02 02101 08 1012 160 - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, ранее зачислявшиеся в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования (по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2012 г.);

- 392 1 02 02101 08 2011 160 - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, поступающие от плательщиков;

- 392 1 02 02101 08 2012 160 - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, ранее зачислявшиеся в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования (по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2012 г.);

- 392 1 02 02101 08 3011 160 - суммы денежных взысканий (штрафов) по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, поступающим от плательщиков;

- 392 1 02 02101 08 3012 160 - суммы денежных взысканий (штрафов) по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, ранее зачислявшимся в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования (по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2012 г.);

- 392 1 02 02010 06 1000 160 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;

- 392 1 02 02010 06 2000 160 - пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;

- 392 1 02 02010 06 3000 160 - штрафы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;

- 392 1 02 02020 06 1000 160 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии;

- 392 1 02 02020 06 2000 160 - пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии;

- 392 1 02 02020 06 3000 160 - штрафы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии;

- 392 1 02 02080 06 1000 160 - страховые взносы организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, на выплату доплат к пенсии;

- 392 1 02 02080 06 2000 160 - пени по страховым взносам организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, на выплату доплат к пенсии;

- 392 1 02 02080 06 3000 160 - штрафы по страховым взносам организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, на выплату доплат к пенсии;

- 392 1 02 02120 06 1000 160 - взносы организаций угольной промышленности в бюджет ПФР на выплату доплаты к пенсии;

- 392 1 02 02120 06 2000 160 - пени организаций угольной промышленности в бюджет ПФР на выплату доплаты к пенсии;

- 392 1 02 02120 06 3000 160 - штрафы организаций угольной промышленности в бюджет ПФР на выплату доплаты к пенсии;

- 392 1 02 02041 06 1200 160 - взносы работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, зачисляемые в ПФР;

- 393 1 02 02090 07 1000 160 - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- 393 1 02 02090 07 2000 160 - пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- 393 1 02 02090 07 3000 160 - штрафы по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- 393 1 02 02050 07 1000 160 - страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- 393 1 02 02050 07 2000 160 - пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- 393 1 02 02050 07 2000 160 - штрафы по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации уплачивать страховые взносы (ежемесячные обязательные платежи), а также представлять расчеты по страховым взносам по месту своего нахождения. Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, исполняющие функции страхователя по месту своего нахождения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения ее обособленных подразделений. При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также представление расчетов по страховым взносам в отношении данных обособленных подразделений осуществляются организацией по месту ее нахождения (ч. 11 - 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ обязанность уплачивать страховые взносы считается исполненной плательщиком страховых взносов:

- со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

- со дня отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда;

- со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации);

- со дня вынесения органом фонда решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности уплатить соответствующие страховые взносы.

Обязанность уплачивать страховые взносы не признается исполненной в случаях, перечисленных в ч. 6 указанной выше статьи:

- отзыва плательщиком страховых взносов или возврата ему банком неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда;

- отзыва плательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) плательщику страховых взносов неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда;

- возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи плательщику страховых взносов - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда;

- неправильного указания плательщиком в поручении на перечисление суммы страховых взносов номера счета Федерального казначейства, кода бюджетной классификации и (или) наименования банка получателя, повлекшего невозможность перечислить данную сумму в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства;

- если на день представления плательщиком страховых взносов в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты страховых взносов он имеет иные неисполненные требования, предъявленные к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством исполняющиеся в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного денежного остатка для удовлетворения всех требований.

Исходя из формулировки закона, если КБК, наименование банка или номер счета получателя платежа указаны неверно и не уточнены впоследствии страхователем, у него имеется недоимка. Действительно, ошибка в наименовании банка или номере счета Федерального казначейства приводит к тому, что средства не поступают в бюджет фонда.

Указание неверного КБК к таким последствиям не приводит. Следовательно, недоимка не образуется (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 26.04.2011 по делу N А12-17205/2010 (в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано Определением ВАС РФ от 06.07.2011 N ВАС-8045/11), от 09.08.2011 по делу N А57-12787/2010 (Определением ВАС РФ от 02.12.2011 N ВАС-15419/11 отказано в передаче дела N А57-12787/10 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления), от 05.10.2010 по делу N А55-38900/2009 (Определением ВАС РФ от 19.01.2011 N ВАС-18053/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления), ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2011 по делу N А78-9383/2010 (в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано Определением ВАС РФ от 11.11.2011 N ВАС-14234/11), от 14.07.2011 по делу N А78-9234/2010 (в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано Определением ВАС РФ от 23.11.2011 N ВАС-14599/11), ФАС Центрального округа от 30.08.2011 по делу N А14-11772/10/357/23 (в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано Определением ВАС РФ от 29.12.2011 N ВАС-16899/11)).

Тем не менее во внесудебном порядке доказать свою правоту страхователям не удается. Поэтому при обнаружении плательщиком страховых взносов ошибки в оформлении поручения на перечисление страховых взносов, пеней и штрафов, даже не повлекшей их неперечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства, он вправе подать в контролирующий орган заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика в связи с допущенной ошибкой с приложением документов, подтверждающих уплату им страховых взносов (ч. 8 ст. 18 Закона N 212-ФЗ). В случаях, предусмотренных п. 4 ч. 6 этой статьи, подать заявление просто необходимо.

Рекомендуемая форма заявления об уточнении отдельных реквизитов в платежном документе (поручении) предложена страхователям Письмом ПФР от 06.04.2011 N ТМ-30-25/3445. ФСС РФ формы заявления не утверждал, поэтому обращение возможно в произвольной форме.

Фонд рассматривает заявление в порядке ч. 9 - 11 ст. 18 Закона N 212-ФЗ и при положительном решении осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму страховых взносов, за период со дня их фактической уплаты в бюджет фонда на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия решения об уточнении платежа. О принятом решении орган ПФР обязан уведомить страхователя в течение пяти рабочих дней после принятия данного решения.

В случаях излишней уплаты или излишнего взыскания страховых взносов сумма подлежит либо зачету в счет предстоящих платежей по взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам, либо возврату плательщику взносов в порядке, предусмотренном ст. ст. 26 и 27 Закона N 212-ФЗ.

Статья 26 Закона N 212-ФЗ налагает два серьезных ограничения:

- не допускается зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного государственного внебюджетного фонда в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда (ч. 21);

- возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в ПФР не производится, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об излишне уплаченных взносах представлены плательщиком в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены Пенсионным фондом РФ на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (ч. 22).

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (ч. 13 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком в контролирующий орган в течение месяца со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (ч. 5 и 6 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

Согласно положениям ч. 6 ст. 26 Закона N 212-ФЗ зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика должен производиться по решению органа фонда самостоятельно, что, впрочем, не мешает плательщику представить фонду письменное заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченных взносов. Если орган фонда бездействует, страхователь может подать жалобу в вышестоящий орган в порядке, установленном гл. 7 Закона N 212-ФЗ, или в суд.