6. Облагаемая база

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, входящих в облагаемую базу, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением необлагаемых сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Статья 10 Закона N 212-ФЗ уточняет:

- если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года;

- если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации;

- если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Для социальных страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний база определяется в соответствии со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 этой статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 данного Закона.

При расчете базы для начисления страховых взносов учитываются выплаты и иные вознаграждения как в денежной, так и в натуральной форме. При выплате вознаграждения в виде товаров (работ, услуг) данные ценности учитываются по их стоимости на день выплаты, исчисленной исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на такие товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - соответствующая сумма акцизов (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Организации определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Для страхователей, производящих выплаты физическим лицам, база для начисления страховых взносов в отношении каждого лица устанавливается в сумме, не превышающей предельную величину базы, определяемую ежегодно постановлением Правительства РФ. Так, на 2013 г. предельную величину облагаемой базы предполагается установить в размере 568 000 руб. <1> нарастающим итогом с начала расчетного периода.

--------------------------------

<1> См. пояснительную записку к проекту федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов".

В пояснительной записке к проекту федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" в качестве лимита облагаемой базы на 2013 г. фигурировала цифра 573 000 руб.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, превышающих предельную величину облагаемой базы нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование. Сверх предельной базы взносы обязаны начислять только страхователи, не имеющие тарифных льгот согласно ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ. Для них размер отчислений в ПФР сверх установленной предельной величины базы для начисления взносов составляет 10% доходов застрахованного лица. Причем размер облагаемой по этому тарифу выплаты уже ничем не ограничен, а сам тариф - солидарный, т.к. отчисления не производятся на лицевой счет застрахованного лица в системе ПФР, а являются обезличенными.

Облагаемая база определяется плательщиком страховых взносов в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Плательщиками страховых взносов признаются организация, индивидуальный предприниматель (ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Обособленные подразделения организаций не считаются плательщиками страховых взносов. Таким образом, если в течение года работник переходит из одного обособленного подразделения организации в другое, во втором обособленном подразделении при определении базы для начисления страховых взносов должны учитываться выплаты и иные вознаграждения, начисленные данному работнику с начала расчетного периода. В базе для начисления страховых взносов каждого обособленного подразделения учитывают только выплаты, начисленные за период работы сотрудника в данном подразделении (см. Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 551-19).

Учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, а также сумм начисленных страховых взносов плательщикам рекомендовано вести в карточке индивидуального учета в отношении каждого физического лица по форме, утв. совместным Письмом Пенсионного фонда РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П.

В случае реорганизации предприятия в течение года следует исходить из того, что для определения облагаемой базы по страховым взносам решающее значение по смыслу ст. 7 Закона N 212-ФЗ имеет характер трудовых отношений плательщика страховых взносов с работниками. Статьей 75 ТК РФ установлено: изменение подведомственности (подчиненности) организации или ее реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации. Таким образом, при реорганизации предприятия без увольнения сотрудников расчетный период определяется с учетом работы сотрудников у прежнего работодателя (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 01.03.2012 N Ф03-560/2012 по делу N А73-7176/2011, ФАС Северо-Западного округа от 31.05.2012 N А42-6683/2011, ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 N А65-19100/2011).

В соответствии с п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации их уплата, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли правопреемнику (правопреемникам) известны до завершения реорганизации факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате взносов (ч. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в ПФР и ФФОМС в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права на использование произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права на использование произведения науки, литературы, искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, указанных в ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. Размер вычета расходов при исчислении базы по страховым взносам представлен в табл. 2.

Таблица 2

Размер вычета расходов

при исчислении базы по страховым взносам

Наименование	Нормативы затрат (в процентах от суммы начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в т.ч. для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фотоработдля печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально-и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)	30

При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Обратите внимание! В ч. 7 и 8 ст. 8 Закона N 212-ФЗ речь идет о возможности уменьшения облагаемой базы по авторским договорам. Если же произведение создано штатным автором, художником, фотографом, исполнителем и т.д. в рамках трудовой деятельности (служебное произведение) и работодатель выплачивает за него вознаграждение также в рамках трудовых отношений, воспользоваться льготой он не вправе.

Выплаты и иные вознаграждения включаются в облагаемую базу в месяце их осуществления. Дата осуществления выплат и иных вознаграждений для организаций и предпринимателей в ст. 11 Закона N 212-ФЗ определяется как день их начисления в пользу работника или иного физического лица.