2. Плательщики страховых взносов

2.1. Категории плательщиков

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым ст. 5 Закона N 212-ФЗ относит:

1) лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации (юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранных юридических лиц, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории России);

- индивидуальных предпринимателей;

- физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Часть 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ определяет: при реорганизации плательщика страховых взносов - организации обязанности страхователя осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли правопреемнику (правопреемникам) известны до завершения реорганизации факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате страховых взносов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате страховых взносов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате страховых взносов, по решению суда вновь образованные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного лица.

Если организация ликвидируется, ее обязательства как плательщика взносов прекращаются только после того, как она представит в ПФР и ФСС расчет по взносам за период с начала расчетного периода по день представления расчета включительно. Указанный расчет может быть представлен в форме электронного документа. Разницу между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками с начала расчетного периода, организация должна уплатить в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета (переплата подлежит возврату плательщику в те же сроки). Только после этого разрешается подавать в налоговый орган заявление о ликвидации (ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

2.2. Права плательщиков

Права и обязанности плательщиков страховых взносов определены ст. 28 Закона N 212-ФЗ.

Страхователи имеют право:

- бесплатно получать по месту своего учета от органов ФСС РФ и ПФР информацию (в т.ч. в письменной форме, в форме электронного документа) о законодательстве о страховых взносах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты страховых взносов, правах и обязанностях плательщиков, полномочиях контролирующих органов и их должностных лиц, а также получать формы расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и разъяснения о порядке их заполнения;

- получать от Министерства труда и социальной защиты РФ письменные ответы на вопросы, касающиеся применения законодательства о страховых взносах в ПФР и ФСС РФ (пп. 5.19 п. 5 Положения о Министерстве труда и социальной защиты РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2012 N 610);

- получать от Минздравсоцразвития России письменные ответы на вопросы, касающиеся страховых взносов на обязательное медицинское страхование (пп. 5.16 п. 5 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2012 N 608).

Если страхователь получил письменные разъяснения о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства об обязательном социальном страховании, данные ему либо неопределенному кругу лиц уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к расчетным (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), выполнил их, а в результате у него образовалась недоимка, пени и штраф на нее не начисляются (ч. 9 ст. 25, п. 3 ч. 1 ст. 43 Закона N 212-ФЗ). Сумму самой недоимки придется погасить;

- на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов;

- представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о страховых взносах, лично либо через своего представителя;

- представлять контролирующим органам и их должностным лицам пояснения относительно исчисления и уплаты страховых взносов, а также актов проведенных проверок;

- присутствовать при проведении выездной проверки;

- получать копии акта проверки и решений контролирующих органов, а также требования об уплате страховых взносов;

- требовать от должностных лиц ФСС РФ и ПФР соблюдения законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков страховых взносов;

- не выполнять неправомерные акты и требования контролирующих органов и их должностных лиц, не соответствующие Закону N 212-ФЗ или иным федеральным законам;

- обжаловать в установленном порядке акты контролирующих органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

- на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами контролирующих органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

- на участие в процессе рассмотрения материалов проверки или иных актов органов контроля за уплатой страховых взносов.

В контексте обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством страхователи в силу ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ имеют право:

- обращаться к страховщику за получением средств, необходимых на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, сверх начисленных страховых взносов;

- бесплатно получать у страховщика информацию о нормативных правовых актах об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обращаться в суд для защиты своих прав;

- осуществлять проверку сведений о страхователе (страхователях), выдавшем (выдавших) застрахованному лицу справку (справки) о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений (далее - справка о сумме заработка) для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Для проверки указанных сведений страхователь вправе направить запрос в территориальный орган страховщика по форме и в порядке, устанавливаемых федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В части обязательного страхования от несчастных случаев и профзаболеваний страхователь имеет право:

- участвовать в установлении ему надбавок и скидок к страховому тарифу;

- требовать участия органа исполнительной власти по труду в проверке правильности установления ему надбавок и скидок к страховому тарифу;

- защищать свои права и законные интересы, а также права и законные интересы застрахованных лиц, в т.ч. в суде (п. 1 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).

На основании ст. 14 Закона N 167-ФЗ страхователь в качестве плательщика взносов на обязательное пенсионное страхование имеет право:

- участвовать через своих представителей в управлении обязательным пенсионным страхованием;

- бесплатно получать у страховщика информацию о нормативных правовых актах об обязательном пенсионном страховании, а также информацию о размерах обязательного страхового обеспечения, выплаченного застрахованным лицам, за которых страхователь уплачивал страховые взносы;

- обращаться в суд для защиты своих прав;

- уплачивать взносы работодателя в пользу застрахованных лиц в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

В рамках ведения персонифицированного учета застрахованных лиц страхователь осуществляет права, закрепленные за ним ст. 15 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования". Так, он может:

1) потребовать у застрахованных лиц при приеме их на работу предъявить страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, а также представить ему сведения, необходимые для представления в соответствующий орган Пенсионного фонда РФ. К этим сведениям относятся:

- страховой номер;

- фамилия, имя, отчество, фамилия, которая была у застрахованного лица при рождении;

- дата рождения;

- место рождения;

- пол;

- адрес постоянного места жительства;

- данные паспорта или удостоверения личности;

- гражданство;

2) дополнять и уточнять переданные им сведения о застрахованных лицах по согласованию с соответствующим органом Пенсионного фонда РФ.

От ФОМС страхователи имеют право получать информацию, связанную с их регистрацией и уплатой ими страховых взносов на обязательное медицинское страхование (ст. 17 Закона N 326-ФЗ).

2.3. Обязанности плательщиков

Плательщики страховых взносов на основании ст. 28 Закона N 212-ФЗ обязаны:

- правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы;

- вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов;

- представлять в установленном порядке в контролирующий орган по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам по формам РСВ-1 ПФР, РВ-3 ПФР, 4-ФСС;

- представлять в органы ФСС РФ и ПФР и их должностным лицам в порядке и случаях, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов. Указанные документы могут быть представлены в электронной форме и переданы с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая единый портал государственных и муниципальных услуг;

- выполнять законные требования органов ФСС РФ и ПФР об устранении выявленных нарушений законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц контролирующих органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- обеспечивать в течение шести лет сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату страховых взносов.

Кроме того, на основании ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов - организации и индивидуальные предприниматели - обязаны письменно сообщать в ПФР и ФСС РФ по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя):

- об открытии (закрытии) счетов в банке - в течение семи рабочих дней со дня их открытия (закрытия). Индивидуальные предприниматели сообщают в контролирующий орган о счетах в банке, используемых ими в предпринимательской деятельности;

- о создании или закрытии обособленных подразделений организации - в течение месяца со дня создания или закрытия обособленного подразделения (прекращения деятельности организации через обособленное подразделение);

- о реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) или ликвидации организации, прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя - в течение трех рабочих дней со дня принятия такого решения.

Банк, в котором страхователь открыл или закрыл счет, обязан сообщать об этом, а также об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя на бумажном носителе или в электронной форме в органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения в течение пяти рабочих дней со дня открытия, закрытия такого счета или изменения его реквизитов (ст. 24 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1274-19).

Срок сообщения исчисляется со дня, следующего после наступления соответствующего события (открытия или закрытия счета, создания или закрытия обособленного подразделения, запланированной реорганизации или ликвидации) (ч. 6 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).

Пример. Организация открыла счет в четверг, 25 октября 2012 г. Сообщить об этом событии в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по месту регистрации она должна не позднее понедельника, 5 ноября 2012 г. (седьмой рабочий день начиная с 26 октября 2012 г.).

В эти же сроки в силу обязанности, установленной ст. 23 Налогового кодекса РФ, организация уведомляет об открытии счета ИФНС по месту своего учета.

В Письме ФСС РФ от 28.12.2009 N 02-10/05-13656 содержится рекомендуемая форма уведомления страхователя об открытии (закрытии) счета. Для банков формы сообщений об открытии или закрытии счета, изменении реквизитов счета страхователя утверждены Приказом ФСС РФ от 12.04.2011 N 67.

Пенсионным фондом РФ рекомендуемые формы сообщений об открытии (закрытии) счета плательщика страховых взносов и изменении его реквизитов размещены на сайте ПФР (http://www.pfrf.ru).

Если страхователь использует произвольную форму уведомления, это не будет считаться нарушением. Фонд обязан принять сообщение, т.к. для страхователей обязательные формы уведомлений не утверждены.

Часть 1 ст. 15.33 Кодекса РФ об административных правонарушениях устанавливает штраф для должностных лиц организаций-страхователей, должностных лиц банков и индивидуальных предпринимателей за нарушение установленного законодательством срока представления в органы государственных внебюджетных фондов информации об открытии и закрытии счетов в банке или иной кредитной организации. Размер штрафа составляет от 1000 до 2000 руб. Штраф может быть наложен в течение года со дня совершения административного правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

С 2012 г. еще один штраф за то же нарушение введен ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ. При нарушении плательщиком страховых взносов установленного срока для извещения органа фонда об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке с него взыскивается штраф в размере 5000 руб.

При информировании органов внебюджетных фондов об открытии и закрытии счетов необходимо учитывать разъяснения, данные Минздравсоцразвития России в Письме от 21.05.2010 N 1274-19. Министерство обращает внимание на следующее. Для целей Закона N 212-ФЗ счета (счет) - это расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (п. 6 ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по нему.

Счета по вкладам (депозитам) открываются юридическим лицам на основании договора банковского вклада для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств. По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить ее и выплатить на нее проценты на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (на депозитах) денежные средства другим лицам (п. 2.10 Инструкции Центрального банка РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)", ст. 834 ГК РФ).

Таким образом, депозитный счет не подпадает под понятие счета, используемое для целей Закона N 212-ФЗ. Следовательно, сообщать в контролирующий орган об открытии (закрытии) депозитных счетов организация не обязана.

В п. 1 Информационного письма Банка России от 29.08.2003 N 4 указано: ссудные счета не являются банковскими по смыслу ГК РФ, Положения Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)". Они используются для отражения на балансе банка образования и погашения ссудной задолженности, т.е. операций по предоставлению заемщикам и возврату ими денежных средств (кредитов) в соответствии с заключенными кредитными договорами.

Ссудный счет не предназначен для расчетных операций, является для банка внутренним инструментом учета расходования и возврата кредитных средств, т.е. его записи отражают состояние задолженности по кредитным договорам банка. Клиент банка, получивший кредит по кредитному договору, не может распоряжаться денежными средствами со ссудного счета, поскольку они на данном счете не находятся, а зачисляются на расчетный или иной счет клиента.

В соответствии с п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в т.ч. при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам - индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и одновременно (в связи с этим) транзитный валютный счет. Каждому текущему валютному счету, открываемому во всех видах валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет. Таким образом, ссудный и транзитный валютный счета также не обладают признаками счетов, определенными п. 6 ст. 2 Закона 212-ФЗ. Данные счета открываются не на основании договора банковского счета и имеют специальное целевое назначение.

Следовательно, сообщать в контролирующий орган об открытии (закрытии) ссудных и транзитных валютных счетов не требуется.

При информировании органов ФСС РФ и ПФР о создании или закрытии обособленных подразделений организации следует иметь в виду следующее. В силу п. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Исполнение организацией обязанности сообщать о создании или закрытии обособленного подразделения не ставится в зависимость от наличия у этого обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также начисления им выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. Учитывая в совокупности нормы п. 2 ч. 3 ст. 28 и п. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ, организация обязана письменно сообщать в контролирующий орган по месту своего нахождения о создании или закрытии любого территориально обособленного от нее подразделения, по месту нахождения которого на срок более одного месяца оборудованы стационарные рабочие места (Письмо Минздравсоцразвития России от 09.09.2010 N 2891-19).

Дополнительные обязанности страхователей установлены п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ. Страхователь, в частности, обязан:

- своевременно представлять в исполнительные органы страховщика документы, необходимые для регистрации в качестве страхователя, в случаях, предусмотренных абз. 3 - 5 ст. 6 Закона N 125-ФЗ, если они (содержащиеся в них сведения) не находятся в распоряжении органов, предоставляющих государственные, муниципальные услуги, иных государственных органов, органов местного самоуправления либо подведомственных государственным органам или органам местного самоуправления организаций в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами субъектов РФ, муниципальными правовыми актами или такие документы включены в определенный Федеральным законом от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг" перечень документов;

- в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы;

- исполнять решения страховщика о страховых выплатах;

- обеспечивать меры по предотвращению наступления страховых случаев, нести в соответствии с законодательством ответственность за необеспечение безопасных условий труда;

- расследовать страховые случаи в порядке, установленном ст. ст. 227 - 229.2 Трудового кодекса РФ, Постановлениями Правительства РФ от 15.12.2000 N 967 "Об утверждении Положения о расследовании и учете профессиональных заболеваний", от 31.08.2002 N 653 "О формах документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и об особенностях расследования несчастных случаев на производстве", Приказом Минздравсоцразвития России от 15.04.2005 N 275 "О формах документов, необходимых для расследования несчастных случаев на производстве", Постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73 "Об утверждении Форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях";

- в течение суток со дня наступления страхового случая сообщать о нем страховщику;

- собирать и представлять за свой счет страховщику в установленные им сроки документы (их заверенные копии), являющиеся основанием для начисления и уплаты страховых взносов, назначения обеспечения по страхованию, и предоставлять иные сведения, необходимые для осуществления обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- направлять застрахованного в учреждение медико-социальной экспертизы на освидетельствование (переосвидетельствование) в установленные учреждением медико-социальной экспертизы сроки;

- представлять в учреждения медико-социальной экспертизы заключения органа государственной экспертизы условий труда о характере и условиях труда застрахованных, которые предшествовали наступлению страхового случая;

- предоставлять застрахованному, нуждающемуся в лечении по причинам, связанным с наступлением страхового случая, оплачиваемый отпуск для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно;

- обучать застрахованных безопасным методам и приемам работы без отрыва от производства за счет средств страхователя;

- своевременно сообщать страховщику о своей реорганизации или ликвидации;

- исполнять решения государственной инспекции труда по вопросам предотвращения наступления страховых случаев и их расследования;

- предоставлять застрахованному заверенные копии документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию;

- разъяснять застрахованным их права и обязанности, а также порядок и условия обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию, и представлять страховщику отчетность по форме-4 ФСС РФ;

- сообщать страховщику обо всех известных обстоятельствах, имеющих значение при определении страховщиком в установленном порядке надбавок и скидок к страховому тарифу, в т.ч. о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах работников, подлежащих указанным осмотрам.

Последний пункт был введен в ст. 17 Закона N 125-ФЗ с 2012 г. Он предполагает отражение в форме-4 ФСС РФ данных о проведенной страхователем на начало отчетного года аттестации рабочих мест по условиям труда и о ситуации на эту же дату с обязательными медосмотрами работников (см. Письмо ФСС РФ от 02.10.2012 N 15-03-11/07-12612).

Сведения о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах отражаются страхователями в расчетной ведомости по форме-4 ФСС РФ, утверждаемой Минтрудом России (Постановление Правительства РФ от 30.05.2012 N 524 "Об утверждении Правил установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", Приказ Минтруда России от 01.08.2012 N 39н "Об утверждении Методики расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда определен Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н, а Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, - Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н (действует с 1 января 2012 г.).

В качестве страхователей по договорам обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством организации в силу ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ обязаны:

- зарегистрироваться в территориальном органе страховщика по месту нахождения обособленных подразделений, исполняющих функции страхователя;

- своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в ФСС РФ;

- в соответствии с законодательством осуществлять выплату страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев, а также выдавать застрахованному лицу в день прекращения работы (службы, иной деятельности) или (по его письменному заявлению) после прекращения работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, но не позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления справку о сумме заработка за два календарных года, предшествующие году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой о сумме заработка, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы, по форме, установленной Приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 4н;

- вести учет и отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам в ФСС РФ и расходам на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам;

- выполнять требования территориальных органов страховщика об устранении выявленных нарушений законодательства;

- предъявлять для проверки в территориальные органы страховщика документы, связанные с начислением, уплатой страховых взносов в ФСС РФ и расходами на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам;

- сообщать в территориальные органы страховщика о создании, преобразовании или закрытии обособленных подразделений, а также изменении их местонахождения и наименования;

- выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательством.

Страхователи на основании ст. 14 Закона N 167-ФЗ обязаны:

- зарегистрироваться в органе ПФР по месту нахождения обособленного подразделения, выполняющего функции страховщика;

- своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и вести учет, связанный с их начислением и перечислением;

- представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения;

- выполнять требования территориальных органов страховщика об устранении выявленных нарушений законодательства;

- обеспечивать реализацию прав застрахованных лиц, вступающих в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Законом N 56-ФЗ;

- своевременно и в полном объеме перечислять в Пенсионный фонд РФ дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в порядке, определенном Законом N 56-ФЗ, а также вести учет, связанный с исчислением, удержанием и перечислением указанных страховых взносов и уплатой взносов работодателя в пользу застрахованных лиц в соответствии с указанным Законом;

- выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством.

Статья 15 и п. 4 ст. 11 Закона N 27-ФЗ возлагают на страхователей обязанности:

- в установленный срок представлять органам Пенсионного фонда РФ сведения о застрахованных лицах для осуществления фондом персонифицированного учета;

- получать в органах Пенсионного фонда РФ страховые свидетельства обязательного пенсионного страхования, а также их дубликаты и выдавать их под расписку застрахованным лицам, работающим у них по трудовому договору или заключившим с ними договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы;

- передавать бесплатно каждому застрахованному лицу, работающему у них по трудовому договору или заключившему с ними договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы, копии документов, представленных в орган Пенсионного фонда РФ для индивидуального (персонифицированного) учета, для включения их в индивидуальный лицевой счет данного застрахованного лица. Застрахованным лицам, подавшим заявления о выходе на трудовую пенсию, передавать сведения нужно в течение 10 календарных дней со дня подачи заявлений, а лицам, договор с которыми прекращается, - в день увольнения застрахованного лица или в день прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому начисляются страховые взносы. При увольнении страхователь обязан передать застрахованному лицу сведения о страховых взносах и страховом стаже и получить от него письменное подтверждение (см. также п. 35 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 987н);

- контролировать соответствие реквизитов страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования, выданного застрахованному лицу, реквизитам документов, удостоверяющих личность указанного лица, работающего у них по трудовому договору или заключившего договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы.

Страхователь также обязан регистрироваться и сниматься с регистрационного учета в органе ПФР в целях обязательного медицинского страхования по месту нахождения обособленных подразделений, исполняющих функции страхователя, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ст. 17 Закона N 326-ФЗ).

2.4. Особенности исполнения обязанностей плательщика

страховых взносов обособленными подразделениями организаций

Часть 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ определяет особенности исполнения обязанностей плательщика взносов организациями, имеющими обособленные подразделения. Функции страхователя будут возложены на обособленное подразделение по отношению к его работникам при одновременном выполнении трех условий:

- подразделение выделено на отдельный баланс. Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в т.ч. ее уставом и положением о филиале (представительстве). Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс определяется учетной политикой организации (см. Письмо Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273);

- подразделение имеет расчетный счет;

- подразделение начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Такие обособленные подразделения исполняют обязанности организации уплачивать страховые взносы (ежемесячные обязательные платежи), а также представлять расчеты по страховым взносам по месту своего нахождения. Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для их начисления, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения ее обособленных подразделений.

При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, она уплачивает страховые взносы (ежемесячные обязательные платежи), а также представляет расчеты по страховым взносам, подлежащим уплате данными обособленными подразделениями, по месту своего нахождения (ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

По месту нахождения расположенных в России обособленных подразделений, на которые Закон возлагает обязанность уплачивать страховые взносы, организация-страхователь обязана зарегистрироваться в территориальных органах внебюджетных фондов. Статья 2.3 Закона N 255-ФЗ обязывает юридических лиц зарегистрироваться в территориальном органе ФСС РФ по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в срок не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения.

В случае закрытия обособленного подразделения либо прекращения его полномочий по ведению отдельного баланса, расчетного счета или начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц такие страхователи снимаются с регистрационного учета. Снятие с учета осуществляется по месту их регистрации в территориальных органах ФСС РФ в 14-дневный срок со дня подачи страхователем заявления о снятии с учета по месту нахождения подразделения.

Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ФСС РФ страхователей - физических лиц и юридических лиц по месту нахождения их обособленных подразделений определяет Приказ Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 959н "О порядке регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей и лиц, приравненных к страхователям".

Страхователю необходимо подать заявление о регистрации по месту нахождения обособленного подразделения по форме, предусмотренной Административным регламентом Фонда социального страхования Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации и снятию с регистрационного учета страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 20.09.2011 N 1052н. Заявление можно подать в письменной форме или в форме электронного документа.

В случае изменения места нахождения обособленного подразделения ему следует подать заявление о регистрации в качестве страхователя в письменной форме или в форме электронного документа в территориальный орган фонда по месту своей регистрации в течение месяца со дня такого изменения.

Для осуществления регистрации юридического лица в качестве страхователя по месту нахождения его обособленного подразделения необходимы копии следующих документов:

- свидетельства о государственной регистрации юридического лица (факультативно - в соответствии с п. 9.2 Порядка, утв. Приказом N 959н);

- свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе (факультативно - в соответствии с п. 9.2 Порядка, утв. Приказом N 959н);

- уведомления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения (факультативно - в соответствии с п. 9.2 Порядка, утв. Приказом N 959н);

- документов, подтверждающих наличие отдельного баланса, расчетного счета и начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;

- документов, выданных территориальными органами Федеральной службы государственной статистики и подтверждающих виды экономической деятельности (код по ОКВЭД, наименование вида деятельности), осуществляемой юридическим лицом по месту нахождения обособленного подразделения (факультативно - в соответствии с п. 9.2 Порядка, утв. Приказом N 959н).

Для регистрации иностранной организации в качестве страхователя по месту нахождения ее обособленного подразделения необходимы копии:

- документа, содержащего информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации (для организаций, создание которых не требует специальной регистрации, - легализованные копии учредительных документов либо других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности) (факультативно - в соответствии с п. 9.3 Порядка, утв. Приказом N 959н);

- документов, подтверждающих наличие отдельного баланса, расчетного счета и начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;

- документа, подтверждающего постановку обособленного подразделения на налоговый учет в Российской Федерации (факультативно - в соответствии с п. 9.3 Порядка, утв. Приказом N 959н).

На основании заявления и документов (сведений), полученных территориальным органом ФСС РФ, данный орган в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня получения последнего из необходимых для регистрации страхователя документов (сведений), осуществляет его регистрацию в качестве страхователя:

- присваивает страхователю регистрационный номер (для юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений - расширенный регистрационный номер, дополненный кодом обособленного подразделения) и код подчиненности;

- вносит данные о зарегистрированном страхователе в реестр;

- оформляет уведомление о регистрации юридического лица в качестве страхователя по месту нахождения его обособленного подразделения в территориальном органе ФСС РФ;

- вручает страхователю (способом, указанным в заявлении) или направляет иным способом, свидетельствующим о дате получения страхователем соответствующего уведомления, один экземпляр уведомления о регистрации. Если страхователь, в заявлении которого указан способ получения уведомления посредством "вручения", не явится в территориальный орган фонда в течение четырех рабочих дней со дня получения территориальным органом фонда заявления и необходимых документов, орган ФСС РФ в оставшийся для осуществления регистрации срок должен направить один экземпляр уведомления о регистрации иным способом, свидетельствующим о дате получения страхователем соответствующего уведомления. Дополнительный экземпляр уведомления о регистрации юридического лица в качестве страхователя по месту нахождения его обособленного подразделения направляется в территориальный орган фонда по месту регистрации юридического лица.

Снятие с регистрационного учета осуществляется территориальным органом ФСС РФ в случаях:

- принятия решения о закрытии обособленного подразделения юридического лица, по месту нахождения которого зарегистрировано юридическое лицо, в т.ч. при ликвидации юридического лица, имеющего обособленные подразделения, подлежащие регистрации в ФСС РФ по месту своего нахождения;

- прекращения полномочий обособленного подразделения юридического лица по ведению отдельного баланса, расчетного счета или начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Снятие страхователя с учета осуществляется территориальным органом ФСС РФ в 14-дневный срок со дня подачи страхователем соответствующего заявления. Форма заявления о снятии юридического лица с регистрационного учета в территориальном органе ФСС РФ по месту нахождения его обособленного подразделения предусмотрена Административным регламентом, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 20.09.2011 N 1052н. Заявление подается страхователями в письменной форме или в форме электронного документа. Для снятия с регистрационного учета необходимы копии документов, подтверждающих наступление обстоятельств, являющихся основанием для снятия заявителя с учета.

Если организация-заявитель самостоятельно не представила копии документов, подтверждающих принятие решения о закрытии обособленного подразделения, сведения о закрытии обособленного подразделения этой организации территориальный орган Фонда запрашивает (на уровне межведомственного взаимодействия) в соответствующем налоговом органе в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем поступления заявления о снятии с регистрационного учета (п. 23 Порядка, утв. Приказом N 959н).

При изменении места нахождения обособленного подразделения организации, которое влечет изменение территориального органа фонда, территориальный орган ФСС РФ, где страхователь был зарегистрирован ранее, в пятидневный срок со дня получения сведений об изменении места нахождения страхователя должен передать его учетное дело в территориальный орган фонда по новому месту нахождения страхователя (п. 26 Порядка, утв. Приказом N 959н). Территориальный орган ФСС РФ по новому месту нахождения страхователя в пятидневный срок со дня получения его учетного дела обязан поставить его на учет и известить страхователя и территориальный орган фонда, где он был зарегистрирован ранее. Последний не позднее дня, следующего за днем извещения о постановке на учет страхователя в территориальном органе по новому месту нахождения, снимает данного страхователя с учета.

Одновременно с регистрацией в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством обособленные подразделения, выполняющие функции страхователя, регистрируются в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Нарушение установленного срока регистрации в качестве страхователя у страховщика влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Если срок регистрации в качестве страхователя у страховщика пропущен более чем на 90 дней, штраф возрастет до 10 000 руб. (п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ). Порядок такой регистрации установлен ст. 6 Закона N 125-ФЗ и Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27 "Об организации работы территориальных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей" (далее - Порядок, утв. Постановлением N 27).

ФСС РФ пояснил: обособленные подразделения могут быть поставлены на учет в территориальных органах фонда по обоим видам страхования на основании одного заявления (Письмо от 06.09.2010 N 02-03-09/06-1922П). Снятие с учета страхователей - обособленных подразделений юридических лиц как плательщиков страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний осуществляется территориальным органом фонда в случаях, перечисленных в п. 23 Порядка, утв. Постановлением N 27:

- при принятии решения о закрытии обособленного подразделения юридического лица, по месту нахождения которого зарегистрировано юридическое лицо;

- при изменении места нахождения обособленного подразделения юридического лица;

- при ликвидации юридического лица;

- при ошибочной регистрации обособленного подразделения в качестве плательщика страховых взносов (в связи с несоблюдением условий абз. 3 ст. 6 Закона N 125-ФЗ), при отсутствии у такого обособленного подразделения задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- при прекращении полномочий обособленного подразделения юридического лица по ведению отдельного баланса, расчетного счета или начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Снятие с учета осуществляется на основании заявления страхователя, подаваемого в письменной форме или в форме электронного документа.

Для снятия с регистрационного учета необходимы копии документов, подтверждающих наступление обстоятельств, являющихся основанием для осуществления этой процедуры. В случае непредставления юридическим лицом копий документов, подтверждающих принятие решения о закрытии обособленного подразделения, по месту нахождения которого зарегистрировано юридическое лицо, для снятия с регистрационного учета территориальный орган ФСС РФ на уровне межведомственного взаимодействия запрашивает в налоговом органе, в чьем распоряжении находятся соответствующие сведения, необходимую информацию.

До принятия решения о снятии страхователя с учета региональное отделение фонда (филиал регионального отделения) в соответствии с п. 26 Порядка, утв. Постановлением N 27, проводит при необходимости выездную проверку страхователя, принимает меры по взысканию (погашению) задолженности страхователя. Затем принимается решение о снятии страхователя с учета по месту нахождения обособленного подразделения, и сведения об этом направляются в территориальное отделение ФСС РФ по месту регистрации юридического лица.

В случае изменения места нахождения обособленного подразделения юридического лица орган фонда, где страхователь был зарегистрирован, передает учетное дело в орган ФСС РФ по новому месту регистрации страхователя.

Регистрация страхователей по месту нахождения обособленных подразделений, выполняющих функции страхователя, в качестве плательщиков взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование производится в территориальных органах Пенсионного фонда РФ (п. 4 ст. 17 Закона N 326-ФЗ, ст. 11 Закона N 167-ФЗ).

Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда РФ страхователей, производящих выплаты физическим лицам, определен Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п (далее - Порядок, утв. Постановлением N 296п).

В силу п. п. 12 и 13 Порядка, утв. Постановлением N 296п, регистрация организации в качестве страхователя по месту нахождения ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня представления организацией в территориальные органы ПФР по месту нахождения обособленного подразделения заявления и следующих документов:

- свидетельства о постановке российской организации на учет в налоговом органе по месту нахождения на территории России;

- уведомления о регистрации юридического лица в территориальном органе Пенсионного фонда РФ по месту нахождения на территории Российской Федерации;

- копий заверенных в установленном порядке документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

К ним относятся:

- устав организации, содержащий сведения о создании обособленного подразделения и его юридическом адресе;

- положение об обособленном подразделении;

- другие документы, содержащие сведения о наличии у обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также права выполнять от имени юридического лица обязанности по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения обособленного подразделения.

При регистрации организации в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения территориальным органом ПФР выдается (направляется) уведомление о регистрации в двух экземплярах, один из которых в 10-дневный срок со дня получения подлежит представлению организацией в территориальный орган ПФР по месту ее нахождения (п. 14 Порядка, утв. Постановлением N 296п).

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности ее обособленного подразделения или решения о переходе на централизованную уплату страховых взносов территориальный орган ПФР по месту нахождения обособленного подразделения организации снимает ее с регистрационного учета по месту нахождения обособленного подразделения. Снятие осуществляется в течение пяти дней со дня представления организацией следующих документов, указанных в п. 18 Порядка, утв. Постановлением N 296п:

- заявления по форме, утв. Приложением 5 к Порядку, утв. Постановлением N 296п;

- копии решения (приказа, распоряжения) о прекращении деятельности обособленного подразделения либо решения (приказа, распоряжения) о переходе на централизованную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.