11. Проверки плательщиков страховых взносов

11.1. Контроль над уплатой страховых взносов.

Общие положения

Контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

- Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в ФФОМС;

- ФСС РФ и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплачиваемых в ФСС РФ.

Эти полномочия даны фондам ч. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ.

В ходе контрольных мероприятий фонды взаимодействуют между собой, а также с налоговыми органами, предоставляющими по запросу органов фондов информацию о соблюдении страхователями требований к применению льготных страховых тарифов.

Порядок проведения проверок регламентирован гл. 5 Закона N 212-ФЗ, ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ, рядом подзаконных актов.

11.2. Виды проверок

В рамках исполнения норм Закона N 212-ФЗ органы ФСС РФ и ПФР проводят следующие виды проверок плательщиков страховых взносов:

- камеральная проверка;

- выездная проверка.

Целью этих проверок является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в ПФР и ФФОМС. Предметом выездной проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов. Территориальные органы ПФР и ФСС РФ проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов совместно на основании разрабатываемых ими ежегодных планов выездных проверок.

При проведении выездной проверки контролирующий орган в соответствии с Законом N 167-ФЗ одновременно проводит у плательщика страховых взносов проверку документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, предоставлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц (ст. 35 Закона N 212-ФЗ).

При проведении выездной проверки в отношении уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ контролирующий орган одновременно проводит проверку правильности расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с Законом N 255-ФЗ.

11.3. Камеральная проверка

Камеральная проверка проводится органом фонда на основании ст. 34 Закона N 212-ФЗ по месту его нахождения на основе расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов, представленных плательщиком, а также других документов о его деятельности, имеющихся у контролирующего органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя контролирующего органа в период трех месяцев со дня представления плательщиком расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам. Срок камеральной проверки не может быть продлен или перенесен. Любые проверочные мероприятия, произведенные по его истечении, не могут лечь в основу решения о привлечении страхователя к ответственности.

Если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствие сведений, представленных плательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у органа фонда, и полученным в ходе контроля, работник контролирующего органа обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (ч. 3 ст. 34 Закона N 212-ФЗ). Эта норма очень важна для плательщика взносов.

Информирование страхователя и истребование пояснений должны производиться строго по форме Требования о представлении необходимых пояснений или внесении соответствующих исправлений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (8-ПФР и 8-ФСС РФ), утв. Приложениями 12 и 13 к Приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н. В случае невозможности вручить требование о представлении необходимых пояснений или внесении соответствующих исправлений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщику страховых взносов (его законному или уполномоченному представителю) под расписку или передать такое требование иным способом, свидетельствующим о дате его получения, указанное требование направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления (см. примечание к форме Требования).

Обратите внимание! В соответствии со ст. 4 Закона N 212-ФЗ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях. Рабочим считается день, который не признается в соответствии с законодательством выходным и (или) нерабочим праздничным. Если последний день срока приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Пример. Требование о представлении необходимых пояснений вручено представителю страхователя в пятницу, 16 ноября 2012 г.

Срок исполнения требования (пять рабочих дней) начинает отсчитываться с рабочего дня, следующего за днем его вручения, т.е. с понедельника, 19 ноября.

День окончания срока приходится на 23 ноября 2012 г.

Выполнение перечисленных выше условий является обязательным для составления акта камеральной проверки.

Плательщик, представляющий в орган фонда пояснения относительно выявленных ошибок в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в контролирующий орган выписки из регистров бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам. Проверяющие обязаны рассмотреть представленные плательщиком страховых взносов пояснения и документы.

Если в результате камеральной проверки не выявлены факты правонарушений, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, или иные нарушения законодательства, акт не составляется и о результатах камеральной проверки плательщику страховых взносов не сообщается. Если же после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений плательщика страховых взносов орган фонда установит факт совершения правонарушения, предусмотренного Законом N 212-ФЗ, или иного нарушения законодательства, должностные лица контролирующего органа обязаны составить акт по форме 16-ПФР или 16-ФСС РФ согласно Приложениям 23 и 24 к Приказу Минздравсоцразвития России N 957н. На составление акта камеральной проверки ст. 38 Закона N 212-ФЗ отводит 10 рабочих дней после дня истечения срока для проведения камеральной проверки.

Требования к акту камеральной проверки находим в Приложении 25 к Приказу Минздравсоцразвития России N 957н. В акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением оговоренных и заверенных подписями должностных лиц контролирующего органа, проводивших проверку.

Акт должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом плательщике страховых взносов и должна содержать:

- номер (присваивается акту при его регистрации в контролирующем органе);

- дату (под таковой понимается дата подписания акта лицом, проводившим проверку);

- полное наименование организации (обособленного подразделения), фамилию, имя и отчество индивидуального предпринимателя, физического лица, представившего расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам;

- регистрационный номер в органе контроля над уплатой страховых взносов;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- код причины постановки на учет в налоговом органе (КПП);

- адрес места нахождения организации (обособленного подразделения) или постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, физического лица;

- должность, фамилию, имя, отчество лица, проводившего камеральную проверку;

- наименование контролирующего органа;

- период, за который проведена камеральная проверка;

- указание, что камеральная проверка проведена в соответствии с Законом N 212-ФЗ;

- общие положения, содержащие даты начала и окончания проведения камеральной проверки;

- перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также других документов, имеющихся у контролирующего органа, на основе которых проведена камеральная проверка.

Описательная часть акта должна содержать:

- сведения о выявленной недоимке по страховым взносам;

- сведения о документально подтвержденных фактах нарушения законодательства о страховых взносах, выявленных в ходе проверки.

Итоговая часть акта камеральной проверки должна содержать:

- выводы контролирующего органа о взыскании с плательщика суммы неуплаченных страховых взносов и пеней за их неуплату (несвоевременную уплату);

- предложения о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета и другие предложения контролирующего органа об устранении выявленных нарушений законодательства;

- предложения контролирующего органа о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности с указанием оснований для этого и составов правонарушений;

- указание на право плательщика страховых взносов представить письменные возражения на акт камеральной проверки в целом или его отдельные положения в течение 15 дней со дня получения акта проверки.

Акт камеральной проверки подписывается должностным лицом контролирующего органа, проводившим проверку, и лицом, в отношении которого она проводилась (его уполномоченным представителем) (если камеральная проверка проводится в присутствии плательщика страховых взносов).

Акт составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в контролирующем органе, другой вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю).

Акт в течение пяти дней с даты подписания должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления акта по почте датой его вручения считается шестой день, считая с даты отправления заказного письма (п. 4 ст. 38 Закона N 212-ФЗ). Был ли акт фактически получен страхователем в этот срок, закон не учитывает.

11.4. Выездная проверка

Фонды проводят плановые и внеплановые выездные проверки страхователей. Выездная проверка плательщика страховых взносов проводится на его территории на основании решения руководителя территориального органа фонда (его заместителя). Если у плательщика страховых взносов отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки, она может проводиться по месту нахождения контролирующего органа.

Выездная проверка обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, проводится на основании решения контролирующего органа по месту нахождения обособленного подразделения (ч. 3 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).

Решение о проведении выездной проверки оформляется на бланках форм 9-ПФР и 9-ФСС РФ, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н, и должно содержать следующие сведения:

- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество плательщика страховых взносов;

- предмет проверки;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы работников контролирующего органа, которым поручается проведение проверки.

С решением страхователь должен быть ознакомлен под расписку.

Согласно ч. 3 ст. 33 Закона N 212-ФЗ территориальные органы ПФР совместно с территориальными органами ФСС РФ проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов на основании разрабатываемых указанными органами ежегодных планов выездных проверок. Как следует из приведенной выше нормы, контролирующими органами могут проводиться только совместные плановые выездные проверки. Проведение отдельных выездных проверок данных плательщиков неправомерно (см. Письма ПФР от 04.03.2011 N ТМ-30-25/2106, Минздравсоцразвития России от 22.02.2011 N 19-5/10/2-1748).

Фонды ежегодно составляют и согласовывают совместный план-график выездных проверок, предусмотренный п. 3.1.1 Соглашения о взаимодействии Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования Российской Федерации по осуществлению совместных выездных проверок плательщиков страховых взносов от 28.10.2009 N АД-30-35/10сог, N 02-43/07-2205П. Независимо друг от друга могут проводиться только внеплановые выездные проверки. Например, ФСС РФ может проводить внеплановую проверку правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в случае поступления жалобы застрахованного лица на отказ страхователя в выплате страхового обеспечения или на неправильное определение страхователем его размера (ч. 3 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ).

Доступ на территорию или в помещение плательщика страховых взносов должностных лиц контролирующего органа, непосредственно проводящих выездную проверку, осуществляется в соответствии со ст. 36 Закона N 212-ФЗ. Проверяющие должны предъявить служебные удостоверения и решение руководителя контролирующего органа (его заместителя) о проведении выездной проверки плательщика страховых взносов. Доступ должностных лиц контролирующих органов, проводящих выездную проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц не допускается, за исключением случаев, установленных федеральным законом или на основании судебного решения.

Если плательщик страховых взносов препятствует доступу должностных лиц органа фонда, проводящих выездную проверку, на свою территорию или в помещение (за исключением жилых помещений), руководитель проверяющей группы составляет соответствующий акт (по форме N 13, утв. Приложением 20 к Приказу Минздравсоцразвития России N 957н). Этот акт подписывают руководитель проверяющей группы и проверяемое лицо. На основании акта контролирующий орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму страховых взносов, подлежащую уплате. В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, когда было вынесено решение о проведении проверки (ч. 9 ст. 35 Закона N 212-ФЗ). Выездная проверка плательщика страховых взносов проводится контролирующим органом не чаще чем один раз в три года (ч. 10 ст. 35 Закона N 212-ФЗ). При определении количества выездных проверок плательщика страховых взносов не учитывается количество проведенных выездных проверок его обособленных подразделений, выполняющих функции страхователя.

Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев. Закон не устанавливает случаи продления выездной проверки, проводимой внебюджетным фондом (ч. 11 ст. 35 Закона N 212-ФЗ). В то же время руководитель контролирующего органа (его заместитель) вправе приостановить проведение выездной проверки, но только по следующим основаниям (ч. 15 ст. 35):

- для истребования документов (информации), относящихся к предмету проверки, в соответствии со ст. 37 Закона N 212-ФЗ;

- для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

- для перевода на русский язык документов, представленных плательщиком страховых взносов на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной проверки для истребования документов (информации) допускается не более одного раза в отношении каждого лица, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной проверки оформляются соответствующим решением руководителя контролирующего органа (его заместителя), проводящего проверку. Решение о приостановлении проведения выездной проверки выносится по форме N 10, решение о возобновлении проведения выездной проверки - по форме N 11. Данные формы утверждены Приказом N 957н (Приложения 16 и 17).

В соответствии с ч. 18 ст. 35 Закона N 212-ФЗ общий срок приостановления проведения выездной проверки не может превышать шести месяцев. Если выездная проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации и в течение шести месяцев контролирующий орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках таких международных договоров, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

На период действия срока приостановления проведения выездной проверки приостанавливаются действия контролирующего органа по истребованию документов у плательщика страховых взносов. В этом случае последнему возвращаются все подлинники документов, истребованные при проведении проверки, а также приостанавливаются действия контролирующего органа на территории (в помещении) плательщика страховых взносов, связанные с проверкой.

Важно учитывать норму ч. 14 ст. 35 Закона N 212-ФЗ: срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о проведенной проверке, указанной в ч. 23 ст. 35 Закона N 212-ФЗ.

В рамках выездной проверки контролирующие органы вправе проверять деятельность обособленных подразделений плательщика страховых взносов - организации. В соответствии с ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации уплачивать страховые взносы (ежемесячные обязательные платежи), а также представлять расчеты по страховым взносам по месту своего нахождения в Российской Федерации. Такие обособленные подразделения могут быть проверены отдельно или в рамках проверки всей организации. В первом случае решение о проверке принимает территориальный орган фонда по месту регистрации подразделения, во втором - контролирующий орган по месту нахождения плательщика страховых взносов (головной организации) (ч. 2 и 3 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 13 ст. 35 Закона N 212-ФЗ при проведении самостоятельной выездной проверки такого обособленного подразделения ее срок не может превышать одного месяца. Самостоятельные проверки обособленных подразделений, не выполняющих функции страхователя, не допускаются.

При проверке головной организации, включая ее обособленные подразделения, акт по результатам проверки составляется с учетом фактов, установленных в ходе проверки обособленных подразделений. Копии акта выездной проверки плательщика-организации направляются территориальным органам ПФР и ФСС РФ, принимавшим участие в проверке обособленных подразделений, по месту их нахождения. После принятия решения по результатам рассмотрения материалов проверки его копия направляется территориальным органам ПФР и ФСС РФ по месту нахождения обособленных подразделений. Орган контроля, в котором обособленное подразделение находится на учете, должен направить копию акта самостоятельной выездной проверки этого подразделения в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по месту нахождения головной организации.

Если по результатам выездной проверки выявлены нарушения законодательства о страховых взносах, за которые Законом N 212-ФЗ установлена ответственность, решение о привлечении плательщика к ответственности за совершение правонарушения выносится руководителями (заместителями руководителей) территориального органа ПФР и территориального органа ФСС РФ, проводивших проверку.

Проверяемым лицом при проверке обособленного подразделения является страхователь (организация). Поэтому даже в случае проведения самостоятельной выездной проверки обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, имеющего расчетный счет и производящего выплаты физическим лицам, решение должно оформляться в отношении организации. Иначе оно будет недействительно.

Пример. Территориальным органом ФСС РФ проведена проверка правильности начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, расходования этих средств в отношении филиала ФГУП.

По результатам проверки составлен акт и вынесено решение о привлечении страхователя к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов.

Не согласившись с указанным решением территориального фонда, предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд указал: из содержания ст. 47 Закона N 212-ФЗ следует, что ответственность за совершение предусмотренных нормами этой статьи правонарушений несут плательщики страховых взносов, т.е. лица, указанные в ст. 5 названного Закона, в частности организации.

Пунктом 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством. Следовательно, решение страховщика о привлечении к ответственности российской организации за совершение правонарушений в сфере отношений, регулируемых Законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, может быть принято только в отношении плательщика страховых взносов - юридического лица.

В соответствии с материалами дела оспариваемое решение фонда принято в отношении филиала предприятия. Учитывая, что филиал не является субъектом правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, суд признал решение фонда недействительным.

(По материалам Постановления ФАС Уральского округа от 20.06.2012 N Ф09-4846/12 по делу N А71-11593/2011)

Правление ПФР Распоряжением от 03.02.2011 N 34р утвердило Методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов. ФСС РФ аналогичный документ не разработал.

Органы контроля над уплатой страховых взносов в рамках выездных проверок имеют право требовать от плательщика документы по формам, установленным государственными органами, служащие основанием для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также подтверждающие правильность их исчисления и своевременность уплаты (перечисления) (ст. 37 Закона N 212-ФЗ).

В ходе проведения проверки документов плательщика страховых взносов обращают внимание:

- на полноту устранения выявленных в ходе предыдущей выездной проверки нарушений законодательства, а также наличие в проверяемом периоде нарушений, аналогичных выявленным при предыдущей проверке (если таковые имели место);

- соответствие показателей, отраженных в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам, данным бухгалтерского учета;

- полноту и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование базы для начисления страховых взносов.

К документам, которые могут вызвать интерес проверяющих, Методические рекомендации, утв. Распоряжением N 34р, в частности, относят:

1) устав и (или) учредительный договор, положение;

2) приказы об учетной политике;

3) разрешительные документы (лицензии, действующие в проверяемом периоде, и проч.);

4) расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за проверяемый период;

5) бухгалтерскую отчетность плательщика страховых взносов за проверяемый период, в т.ч. годовые отчеты, пояснительные записки к ним, аудиторские заключения;

6) синтетические регистры бухгалтерского (налогового) учета за проверяемый период (главную книгу, мемориалы-ордера, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости (оборотно-сальдовые), кассовую книгу и проч.);

7) аналитические регистры бухгалтерского учета (карточки субконто и проч.) по счетам:

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 55 "Специальные счета в банках";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";

- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если в проверяемом периоде плательщиком страховых взносов осуществлялись выплаты, произведенные в натуральной форме, в ходе выездной проверки необходимо проанализировать следующие счета бухгалтерского учета:

- 41 "Товары";

- 10 "Материалы";

- 43 "Готовая продукция";

- 45 "Товары отгруженные".

Если в проверяемом периоде плательщиком страховых взносов производилась безвозмездная передача материальных ценностей, в ходе выездной проверки необходимо проанализировать регистры бухгалтерского учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы";

8) карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов (рекомендуемая форма которых утверждена Письмом Пенсионного фонда РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08-56П);

9) организационно-распорядительные документы, договоры и дополнительные соглашения к договорам:

- приказы (в т.ч. об учетной политике, действующей в проверяемые периоды);

- коллективные договоры;

- трудовые договоры;

- договоры гражданско-правового характера;

- соглашения, заключенные с физическими лицами;

- контракты и другие документы, связанные с установлением порядка и размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц;

10) банковские и кассовые документы (выписки банка, платежные поручения (требования), прочие документы);

11) первичные документы бухгалтерского учета, подтверждающие осуществление плательщиком хозяйственной деятельности (в т.ч. учетные, расчетные и платежные документы), в отношении всех выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

К указанным документам могут относиться:

- ведомости по начисленным доходам в пользу физических лиц;

- расходные кассовые ордера;

- ведомости на выдачу аванса, зарплаты, премий и других вознаграждений;

- платежные банковские документы по зачислению денежных средств на банковские карточки и счета физических лиц.

В случаях оплаты труда в натуральной форме анализируются документы, подтверждающие факт осуществления данных расчетов: приказы, договоры, соглашения, накладные, счета, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг). Кроме того, в ходе выездной проверки, проводимой ПФР, могут быть дополнительно запрошены копии форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе ОПС, в т.ч. содержащие сведения о начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица за проверяемый период.

Этот перечень не является закрытым. Проверяющим разрешено знакомиться с любыми документами, имеющими отношение к предмету проверки и служащими основанием для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также подтверждающими правильность их исчисления и своевременность уплаты (перечисления) (п. 1 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ). Но требовать контролеры вправе только документы по формам, установленным государственными органами.

Аналогичными документами интересуется и ФСС РФ, добавляя к ним:

- листки временной нетрудоспособности;

- документы, необходимые для оформления "детских" и иных пособий;

- табели учета рабочего времени;

- трудовые книжки работников;

- документы о расследовании несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, аттестации рабочих мест по условиям труда, обязательных медосмотрах работников, охране труда и т.п.

Истребование документов производится посредством вручения проверяемому лицу (его уполномоченному представителю) требования. Оно должно быть составлено по форме N 14, утв. Приложением 21 к Приказу Минздравсоцразвития России N 957н. Количество требований, выставляемых проверяющими плательщику страховых взносов в ходе выездной проверки, как и количество запрашиваемых документов, не ограничено.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (его заместителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью организации, если иное не предусмотрено законодательством. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в контролирующий орган или его должностному лицу, если иное не предусмотрено законодательством, а также изъятие подлинников документов.

В случае необходимости орган контроля над уплатой страховых взносов вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Документы, истребованные в ходе проверки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего требования (ч. 5 ст. 37 Закона N 212-ФЗ). Если проверяемое лицо не имеет возможности в течение 10 дней представить истребуемые документы, то в течение дня, следующего за днем получения требования, оно письменно уведомляет проверяющих должностных лиц контролирующего органа о невозможности сделать это с указанием причин и сроков, в течение которых оно сможет представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель контролирующего органа (или его заместитель) вправе продлить сроки представления документов или отказать в их продлении, о чем выносится отдельное решение по форме N 15 согласно Приложению 22 к Приказу N 957н.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются правонарушениями, ответственность за которые предусмотрена ст. 48 Закона N 212-ФЗ и ст. 15.33 КоАП РФ. Так, отказ от представления или непредставление плательщиком страховых взносов в контролирующий орган в установленный срок документов (копий документов), предусмотренных Законом N 212-ФЗ, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона N 212-ФЗ).

За непредставление в установленный законодательством срок либо отказ от представления в контролирующие органы государственных внебюджетных фондов, а также их должностным лицам оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование, а равно за представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде на должностных лиц налагается административный штраф в размере от 300 до 500 руб. (ч. 3 ст. 15.33 КоАП РФ).

11.4.1. Проверка правильности начисления и уплаты

страховых взносов

Объект обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Цель проверки объекта обложения страховыми взносами - сравнение видов выплат и иных вознаграждений, на которые проверяемым плательщиком фактически начислены страховые взносы, с видами выплат и иных вознаграждений, на которые должны быть начислены страховые взносы в соответствии с действующим законодательством.

База для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется в соответствии со ст. 8 Закона N 212-ФЗ. Проверка базы проводится с целью исследования, расчета и сравнения количественных и суммовых данных о выплатах физическим лицам, отраженных проверяемым плательщиком в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам, с фактическими данными бухгалтерского учета плательщика обо всех видах выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц. Например, в ходе выездной проверки проверяющие из ПФР сравнивают данные разд. 2 Расчета по форме РСВ-1 ПФР (без учета данных, отраженных в разд. 3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов") с данными бухгалтерского учета плательщика, учитываемыми по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (оборот за период по кредиту счета 70). Если плательщик производит выплаты в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II, III группы, по пониженному тарифу, отличному от применяемого в целом по плательщику, с вышеназванными данными бухгалтерского учета сравниваются также показатели табл. 3.1 разд. 3 Расчета РСВ-1 ПФР.

По вопросу полноты и правильности исчисления базы для начисления страховых взносов проверяются все операции, отраженные плательщиком по дебету и кредиту счета 70, предназначенного для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также о выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Затем производится сверка данных, отраженных на счетах 70, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банке", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", с суммами, отраженными по этим же счетам в регистрах бухгалтерского учета, а также с данными первичных документов, на основе которых они составлены.

Занижение страховых взносов может быть выявлено при анализе расчетов с подотчетными лицами. В ходе проверки могут запрашиваться приказы, которыми определен круг подотчетных лиц, а также сроки возврата неизрасходованных сумм, авансовые отчеты и данные аналитического учета по счету 71, журнал-ордер N 7, оборотно-сальдовая ведомость по этому счету.

Проверяется целевое использование, наличие не возвращенных в установленные сроки подотчетных сумм, которые могут быть отражены организацией по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 71, а затем, при удержании их из заработной платы работника, списаны с кредита счета 94 в дебет счета 70. Если указанные суммы не были удержаны из заработной платы работника, проверяется, не отражены ли они по дебету счета 71 и кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Особое внимание при проверках уделяется и выплатам в натуральной форме. Согласно ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

Проверяющие ставят задачу установить, не осуществлялись ли выплаты работникам в натуральной форме, минуя счет реализации. В этом случае производится проверка первичных документов (накладных на передачу материалов, товаров, услуг и т.п.). При безвозмездной передаче работниками ценностей ставится вопрос о причинах отклонения цены таких сделок от учетной стоимости ценностей.

В ходе проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, производится сопоставление остатков (сальдо) и оборотов по счетам синтетического учета с остатками (сальдо) и оборотами по тем же счетам аналитического учета, т.к. любой счет может иметь несколько субсчетов. Обращается внимание на нетипичность корреспонденции счетов или несоответствие корреспонденции счетов содержанию хозяйственных операций, связанных с определением базы по страховым взносам.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, необходимо проверить на соответствие ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В ходе выездной проверки анализируется обоснованность отнесения выплат к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами. Если выплата, по которой не были начислены страховые взносы, соответствует критериям, установленным ч. 1 - 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, необходимо проверить документальное подтверждение и размер данной выплаты. Затем проверяется соответствие сумм начисленных страховых взносов, отраженных плательщиком в формах индивидуального учета по каждому физическому лицу, суммам, отраженным в расчетах по страховым взносам. Например, показатели учета сумм начисленных страховых взносов в карточках сопоставляются с регистрами бухгалтерского учета по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и соответствующими данными в формах РСВ-1 ПФР и 4-ФСС.

Проверяющие обратят внимание и на данные справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Если сумма начисленных доходов физического лица, отраженная в справке о доходах, больше, чем база для начисления страховых взносов, отраженная в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за аналогичный период, необходимо определить причину такого расхождения и обоснованность исключения сумм доходов физического лица из обложения страховыми взносами.

В ходе выездной проверки проверяется правильность применения тарифов страховых взносов и арифметических подсчетов при начислении их сумм, а также обоснованность применения пониженных тарифов страховых взносов. В рамках этих мероприятий работники фондов могут взаимодействовать с налоговыми органами.

11.4.2. Контроль индивидуальных сведений

о застрахованных лицах в ходе выездных проверок

В силу ч. 7 ст. 35 Закона N 212-ФЗ проверка документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, представлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в соответствии с Законом N 167-ФЗ, производится при проведении выездной проверки в отношении уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Поэтому вынесение территориальным органом ПФР решения о проведении проверки соблюдения организацией порядка формирования и представления индивидуальных сведений о застрахованных лицах вне рамок выездной проверки правильности уплаты страховых взносов является неправомерным.

В настоящее время при проверке достоверности представленных страхователями индивидуальных сведений о трудовом стаже и заработке (вознаграждении), доходе застрахованных лиц в системе государственного пенсионного страхования сотрудники органов ПФР применяют Методические рекомендации, утв. Постановлением Правления ПФР от 30.01.2002 N 11п. В первую очередь проверяется выполнение организацией требований Закона N 27-ФЗ, касающихся регистрации застрахованных лиц в системе государственного пенсионного страхования, с целью выявления полноты охвата работников данной регистрацией. Определяется фактическая численность работников на момент проведения проверки. Далее выявляются работники, прошедшие регистрацию и получившие страховые свидетельства государственного пенсионного страхования, о стаже и заработке которых на момент проведения проверки должны представляться индивидуальные сведения. Это делается на основании представленных организацией списков работников и документов, в соответствии с которыми в данной организации ведется кадровый учет:

- штатного расписания;

- приказов о приеме и увольнении работников;

- договоров (контрактов);

- соглашений;

- договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг;

- авторских и лицензионных договоров.

Определяется количество работников, не имеющих страховых свидетельств, по которым составляется отдельный список с указанием причин их отсутствия. На основании вышеуказанных документов выявляются работники, работавшие в организации в течение проверяемого периода, индивидуальные сведения о которых не представлены по причине отсутствия страхового свидетельства или по иным причинам.

При документальной проверке сведений о стаже подтверждается правильность отражения в индивидуальных сведениях периодов фактической работы сотрудника в соответствии с первичными учетными документами. Проверка сведений о стаже осуществляется на основании первичных документов по учету кадров:

- приказа (распоряжения) о приеме работника на работу (форма N Т-1);

- приказа (распоряжения) о приеме работников на работу (N Т-1а);

- личной карточки работника (N Т-2);

- личной карточки государственного (муниципального) служащего (N Т-2ГС(МС));

- штатного расписания (N Т-3);

- учетной карточки научного, научно-педагогического работника (N Т-4);

- приказа (распоряжения) о переводе работника на другую работу (N Т-5);

- приказа (распоряжения) о переводе работников на другую работу (N Т-5а);

- приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику (N Т-6);

- приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работникам (N Т-6а);

- графика отпусков (N Т-7);

- приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (N Т-8);

- приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (N Т-8а).

Кроме того, проверяются документы по учету использования рабочего времени (формы N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда", N Т-13 "Табель учета рабочего времени", а также форма N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы"). Проанализировав информацию, содержащуюся в личной карточке работника, и сопоставив ее с данными, указанными в индивидуальных сведениях, необходимо запросить документы, подтверждающие факт работы, период нахождения в ежегодном отпуске, время прогула без уважительной причины, период простоя, несанкционированных забастовок.

Трудовые книжки проверяются на соответствие внесенных в них записей тексту приказов. Проверяется достоверность представленной информации о стаже. При проверке стажа работы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также авторским договорам рекомендуется проверять сроки их действия и условия, а также акты приема-сдачи работ.

В случаях, когда имеет место предоставление работникам отпусков (по беременности и родам, по уходу за ребенком, без сохранения заработной платы и др.), проверяющие удостоверяются, что они предоставлены в соответствии с нормами трудового законодательства.

Особое внимание уделяется документам, подтверждающим стаж и условия труда для лиц, имеющих право на досрочное назначение трудовой пенсии.

11.4.3. Проверка ФСС РФ правильности расходов на выплату

страхового обеспечения

Контроль правильности расходов на выплату страхового обеспечения производится в рамках выездной проверки, проводимой органом ФСС РФ. Ее целью является выявление расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов (ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ). По результатам такой проверки в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение об их непринятии к зачету в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ.

Решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения (формы этих документов утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1014н). Если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не возместил расходы, не принятые к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате их осуществления (ч. 4 - 6 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ). Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется страховщиком в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ.

11.4.4. Проведение выездной проверки

в связи с ликвидацией (реорганизацией) юридического лица

Согласно ст. 20 Закона N 212-ФЗ выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. При этом также проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, когда было вынесено решение о проведении проверки.

При организации выездной проверки ликвидируемого плательщика страховых взносов страховые фонды должны учитывать положения ст. ст. 63 и 64 ГК РФ. Плательщику необходимо вручить копию решения территориального органа ПФР по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, а также копию требования об уплате страховых взносов, пеней, штрафов до истечения двухмесячного срока с момента публикации информации о ликвидации организации, о порядке и сроке заявления требований его кредиторами (до утверждения промежуточного ликвидационного баланса). Проверяется факт представления юридическим лицом, находящимся в стадии ликвидации или реорганизации, сведений индивидуального (персонифицированного) учета. В случае их отсутствия принимаются меры по их истребованию.

11.4.5. Оформление результатов выездной проверки

В последний день выездной проверки проводившие ее должностные лица обязаны составить справку (по форме 12-ПФР, 12-ФСС РФ согласно Приложениям 18 и 19 к Приказу Минздравсоцразвития России N 957н), в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее плательщику страховых взносов (его уполномоченному представителю). Таково требование ч. 23 ст. 35 Закона N 212-ФЗ. Если плательщик страховых взносов (его уполномоченный представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется ему по почте заказным письмом и считается полученной по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Выдача справки свидетельствует об окончании мероприятий по проведению проверки, в т.ч. на территории страхователя.

Далее следует этап оформления результатов проверки, начальной стадией которого является составление акта. На составление акта Закон отводит два месяца со дня составления справки о проведенной выездной проверке (ч. 2 ст. 38 Закона N 212-ФЗ). Акты составляются по формам 17-ПФР и 17-ФСС РФ в соответствии с Требованиями к составлению акта выездной проверки, установленными Приказом N 957н (Приложения 26 - 28). В акте не должна отражаться неуплата текущих платежей. На основании текущих платежей страховых взносов составляется справка о выявлении недоимки у плательщика по форме 3-ПФР и (или) 3-ФСС РФ согласно Приказу N 957н (Приложения 5 и 6).

Акт выездной проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой. Вводная часть представляет собой общие сведения о проведенной проверке и проверяемом плательщике страховых взносов. В описательной части отражают информацию по основным вопросам, подлежащим проверке:

- сведения о выявленном занижении базы для начисления страховых взносов;

- сведения о выявленной сумме неуплаченных страховых взносов в результате занижения базы для их начисления;

- сведения о выявленной неуплате (неполной уплате) сумм страховых взносов в результате других неправомерных действий (бездействия);

- сведения о выявленном непредставлении в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам;

- сведения о других документально подтвержденных фактах нарушения законодательства, выявленных в ходе проверки.

В качестве доказательственной базы к акту выездной проверки должны быть приложены заверенные копии документов, подтверждающих установленные нарушения. В случае установления расхождений в размерах базы для начисления страховых взносов или суммах начисленных и уплаченных (перечисленных) взносов должна быть описана суть выявленных нарушений со ссылками на нормативные документы. Суммы расхождений должны быть приведены в таблице с разбивкой по нарушениям и отчетным периодам с указанием фамилии и инициалов застрахованного лица, с которым связано занижение базы или суммы начисленных и уплаченных страховых взносов.

В качестве доказательственной базы к акту выездной проверки должны быть приложены заверенные копии документов, подтверждающих установленные нарушения. Если в ходе выездной проверки нарушений не выявлено, в акт также включаются все проверенные вопросы и выводы проверяющих об отсутствии нарушений и расхождений в вопросах правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов.

Итоговая часть акта выездной проверки должна содержать:

- выводы контролирующего органа о взыскании с плательщика суммы неуплаченных страховых взносов и пеней за их неуплату (несвоевременную уплату);

- предложения о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета и другие предложения контролирующего органа об устранении выявленных нарушений законодательства;

- предложения контролирующего органа о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности с указанием оснований и состава правонарушений;

- указание на право плательщика страховых взносов представить письменные возражения на акт выездной проверки в целом или его отдельные положения в течение 15 дней со дня получения акта.

Если в ходе выездной проверки плательщика страховых взносов выявлены нарушения в области персонифицированного учета, в акте данные нарушения (непредставление в установленный срок сведений индивидуального (персонифицированного) учета, представление неполных и (или) недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета) отражаются в пп. 2.2.4 "Другие нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах". Суммы расхождений и результаты выездной проверки достоверности индивидуальных сведений должны быть приведены в таблицах (приложениях к акту) с указанием страховых номеров, фамилии и инициалов застрахованного лица, в записях о котором обнаружены нарушения, видов нарушений, расчета финансовых санкций.

Акт подписывается лицами, проводившими выездную проверку, и лицом, в отношении которого она проводилась (его уполномоченным представителем). Об отказе проверяемого лица (его уполномоченного представителя) подписать акт в нем делается соответствующая запись.

Акт в течение пяти рабочих дней с даты его подписания должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае его направления по почте заказным письмом датой вручения считается шестой день, считая с даты отправления заказного письма. Порядок вручения акта установлен ч. 4 ст. 38 Закона N 212-ФЗ.

Страхователь (его уполномоченный представитель) в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 рабочих дней со дня получения акта вправе представить в контролирующий орган письменные возражения на акт в целом или его отдельные положения (ч. 5 ст. 38 Закона N 212-ФЗ). Плательщик страховых взносов вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в контролирующий орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его возражений. По истечении срока, отведенного на возражения по акту, решение по результатам выездной проверки должно быть принято в течение 10 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на месяц.

Решение выносит руководитель органа фонда, проводившего проверку (его заместитель). Руководитель контролирующего органа (его заместитель) обязан известить о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого она проводилась (ч. 2 ст. 39 Закона N 212-ФЗ). Проверяемый вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя. Такое право обеспечивается вышеуказанным уведомлением.

Ненадлежащее извещение страхователя о рассмотрении материалов проверки является безусловным основанием для отмены оспариваемого решения (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2012 по делу N А32-33208/2011, от 16.05.2012 по делу N А53-17493/2011, по делу N А53-23541/2011, от 16.06.2011 по делу N А61-1942/2010, от 15.03.2012 по делу N А32-14244/2011, от 12.05.2012 по делу N А53-24402/2011, ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2012 по делу N А56-62032/2011, от 13.01.2012 по делу N А56-14030/2011, от 12.04.2011 по делу N А56-42711/2010, от 20.07.2012 по делу N А56-49761/2011, от 01.02.2012 по делу N А56-13930/2011, от 20.02.2012 по делу N А05-1563/2011, ФАС Уральского округа от 04.04.2012 N Ф09-1776/12 по делу N А34-2914/2011 (Определением ВАС РФ от 28.05.2012 N ВАС-6248/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 09.07.2012 N Ф09-4449/12 по делу N А34-4813/2011, от 07.06.2012 N Ф09-2928/12 по делу N А60-27833/2011, от 12.09.2011 N Ф09-4256/11 по делу N А07-21836/2010, ФАС Московского округа от 21.06.2012 по делу N А40-110669/11-75-446, от 20.04.2012 по делу N А40-110667/11-99-475, ФАС Дальневосточного округа от 28.02.2012 N Ф03-374/2012 по делу N А04-3156/2011, ФАС Поволжского округа от 15.11.2011 по делу N А65-4011/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2012 по делу N А27-20213/2011, ФАС Центрального округа от 14.02.2012 по делу N А08-2656/2011).

Пример. Управление ПФР провело проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) муниципальным учреждением страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, по результатам которой составило акт.

В ходе проверки установлены нарушения страхователем норм Закона N 212-ФЗ.

Рассмотрев материалы проверки, начальник управления принял решение о привлечении МУ к ответственности.

Об уплате финансовой санкции пенсионный орган направил МУ требование. Неуплата штрафа в установленный в требовании срок послужила основанием для обращения управления в арбитражный суд с заявлением о его взыскании.

Руководствуясь ст. 2 Закона N 167-ФЗ, ст. 39 Закона N 212-ФЗ, ст. ст. 15 и 17 Закона N 27-ФЗ, арбитражный суд отказал в удовлетворении заявленного требования. Суд пришел к выводу о нарушении пенсионным органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов проведенной проверки.

Согласно ч. 2 ст. 39 Закона N 212-ФЗ руководитель контролирующего органа (его заместитель) извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого она проводилась. Проверяемый вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), не является препятствием для рассмотрения ее материалов, только если это лицо было извещено надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки (ч. 3 ст. 39 Закона N 212-ФЗ).

Факт совершения МУ вменяемого ему правонарушения судом установлен и подтвержден материалами дела.

Вместе с тем, исследовав и оценив представленные в дело документы, суд установил: решение управления вынесено в отсутствие представителя МУ, не извещенного о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Ссылка управления на направление в адрес МУ извещения отклонена судом как документально не подтвержденная. Допущенное управлением нарушение процедуры привлечения страхователя к ответственности является существенным, нарушающим права страхователя и свидетельствует о незаконности принятого решения.

При изложенных обстоятельствах суд отказал управлению в удовлетворении заявленного требования.

(По материалам Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21.08.2012 по делу N А43-20186/2011)

Неявка страхователя (его уполномоченного представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для их рассмотрения, за исключением случаев, когда участие этого лица (его уполномоченного представителя) будет признано руководителем контролирующего органа (его заместителем) обязательным для рассмотрения этих материалов.

При рассмотрении материалов проверки могут быть оглашены акт, иные материалы, а также письменные возражения лица, в отношении которого она проводилась. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его уполномоченного представителя) права давать объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки.

При рассмотрении материалов проверки исследуются представленные доказательства, в т.ч. документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого она проводилась, документы, представленные в органы контроля при проведении камеральных или выездных проверок указанного лица, и иные документы, имеющиеся у контролирующего органа.

В ходе рассмотрения материалов проверки руководитель контролирующего органа (его заместитель):

- устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт, нарушение законодательства;

- устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения;

- устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения;

- выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения либо смягчающие или отягчающие ответственность.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения фактов нарушения законодательства или отсутствия таковых руководитель контролирующего органа (его заместитель) вправе вынести решение об истребовании необходимых документов по форме 18, утв. Приказом Минздравсоцразвития России N 957н.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель контролирующего органа (его заместитель) выносит решение:

- о привлечении к ответственности за совершение правонарушения (формы 19-ПФР, 19-ФСС РФ, утв. Приказом N 957н);

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения (формы 20-ПФР, 20-ФСС РФ, утв. Приказом N 957н).

Дата решения о привлечении к ответственности либо решения об отказе в привлечении к ответственности должна соответствовать дате фактического рассмотрения материалов проверки. В решении о привлечении к ответственности обстоятельства правонарушения излагаются так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные подтверждающие их сведения; приводятся доводы лица, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту и результаты их проверки. В этом документе приводятся:

- размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащего уплате штрафа;

- решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей Закона N 212-ФЗ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

В решении об отказе в привлечении лица к ответственности излагаются обстоятельства, послужившие основанием для этого. В данном документе также указывается размер недоимки, если она была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

В решении о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого оно вынесено, вправе обжаловать его, порядок обжалования в вышестоящем контролирующем органе (вышестоящему должностному лицу), а также наименование этого органа, место его нахождения и другие необходимые сведения.

Решение о привлечении или отказе в привлечении к ответственности вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения плательщику страховых взносов (его уполномоченному представителю), в отношении которого оно было вынесено.

Решение о привлечении или непривлечении к ответственности в течение пяти дней после его вынесения может быть вручено лицу, в отношении которого оно вынесено (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления по почте оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма (ч. 13 ст. 39 Закона N 212-ФЗ).

На основании вступившего в силу решения плательщику, в отношении которого вынесено решение о привлечении или отказе в привлечении к ответственности, направляется требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, а также штрафа в случае привлечения его к ответственности за совершение правонарушения.

11.5. Обжалование страхователем решения по результатам

проведенной проверки

Принятое по результатам проверочных мероприятий решение, а также действия (бездействие) должностных лиц органа ПФР или ФСС РФ, проводившего проверку, могут быть обжалованы в вышестоящем органе фонда (вышестоящему должностному лицу) или в суде. Подача жалобы в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Судебное обжалование организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи заявления в арбитражный суд в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом РФ. Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий контролирующий орган или вышестоящему должностному лицу определены ст. 55 Закона N 212-ФЗ. Жалоба подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы по заявлению лица, подающего жалобу, он может быть восстановлен соответственно вышестоящим контролирующим органом или вышестоящим должностным лицом этого органа. Жалоба рассматривается вышестоящим органом фонда (вышестоящим должностным лицом), и по итогам рассмотрения:

- она может быть оставлена без удовлетворения;

- решение, принятое по результатам проверки, может быть отменено;

- может быть отменено решение контролирующего органа и прекращено производство по делу о правонарушении;

- решение органа фонда может быть изменено или вынесено новое решение по существу.

Вышестоящий контролирующий орган в рамках рассмотрения им жалобы плательщика на акт контролирующего органа не вправе, не вынося нового решения, направить материалы дела на повторное рассмотрение в нижестоящий контролирующий орган с поручением нижестоящему органу принять новое решение. В свою очередь, орган контроля по результатам рассмотрения вышестоящим органом жалобы плательщика не вправе проводить новую проверку и выносить новое решение о повторном привлечении плательщика страховых взносов к ответственности.

Пример. Пенсионным фондом проведена камеральная проверка организации по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, на обязательное медицинское страхование в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

По результатам проверки орган фонда принял решение о привлечении организации к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ за непредставление в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, в виде штрафа в размере 260 546 руб.

На основании решения ПФР в адрес заявителя выставлено требование об уплате начисленной суммы штрафа.

Страхователь обжаловал решение территориального органа фонда в Отделении Пенсионного фонда РФ по Москве и Московской области.

По результатам рассмотрения жалобы общества отделение приняло решение, в котором указало следующее. Штраф за несвоевременное представление отчетности начислен заявителю правомерно, но его сумму следует пересчитать исходя из сумм ежемесячных платежей, начисленных за последние три месяца отчетного (расчетного) периода. Кроме того, отделение предложило изменить решение контролирующего органа или вынести новое решение по существу. Об изменении решения территориального пенсионного фонда в решении вышестоящего органа не сказано.

На основании решения Отделения Пенсионного фонда РФ по Москве и Московской области нижестоящим органом ПФР принято решение, которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ за непредставление плательщиком в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, в виде штрафа в размере 246 366 руб. 20 коп.

Посчитав свои права нарушенными, общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании ненормативных актов Пенсионного фонда недействительными.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что вторым решением нижестоящего органа ПФР заявитель повторно привлечен к ответственности за нарушение ст. 46 Закона N 212-ФЗ при представлении отчета. На изменение или отмену ранее вынесенного решения в последующем решении не указано.

В соответствии с ч. 2 ст. 56 Закона N 212-ФЗ по итогам рассмотрения жалобы на акт контролирующего органа вышестоящий орган (вышестоящее должностное лицо) вправе: оставить жалобу без удовлетворения; отменить акт контролирующего органа; отменить решение контролирующего органа и прекратить производство по делу о правонарушении; изменить решение контролирующего органа или вынести новое решение по существу.

Закон N 212-ФЗ не предоставляет право вышестоящему контролирующему органу в рамках рассмотрения им жалобы плательщика на акт контролирующего органа, не вынося новое решение, направить материалы дела на повторное рассмотрение в нижестоящий орган с поручением ему принять новое решение. Этот Закон не предусматривает и право контролирующего органа по результатам рассмотрения вышестоящим органом жалобы плательщика страховых взносов проводить новую камеральную проверку и выносить новое решение о повторном привлечении его к ответственности.

В соответствии с ч. 8 ст. 22 Закона N 212-ФЗ, если обязанность плательщика по уплате страховых взносов, пеней и штрафов изменилась после направления требования об уплате недоимки, контролирующий орган обязан направить ему уточненное требование.

Суд установил: первоначально выставленное заявителю требование об уплате штрафной санкции не отозвано и не отменено, а новое требование об уплате штрафа выставлено уже на сумму 246 366 руб. 20 коп.

Принимая во внимание, что Пенсионным фондом не доказана правомерность взыскания штрафа по повторному требованию, оно признано судом недействительным.

(По материалам Постановления ФАС Московского округа от 21.06.2012 по делу N А40-110669/11-75-446)

Решение вышестоящего контролирующего органа (вышестоящего должностного лица) в отношении жалобы принимается в течение месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа (его заместителем) для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих органов, но не более чем на 15 дней.

О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

11.6. Исполнение решения фонда

После вступления в силу решения по результатам проведенной проверки страхователю в течение 10 рабочих дней направляется требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Формы требований (5-ПФР и 5-ФСС РФ) утверждены Приказом Минздравсоцразвития России N 957н.

Порядок и сроки направления требования определяет ст. 22 Закона N 212-ФЗ.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма (ч. 7 ст. 22 Закона N 212-ФЗ).

На исполнение требования Закон (ч. 5 ст. 22) отводит 10 календарных дней со дня его получения, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании. В случае неисполнения требования в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном ст. ст. 19 и 20 Закона N 212-ФЗ. Взыскание производится во внесудебном порядке, за исключением случаев, установленных ч. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ:

- с организации, которой открыт лицевой счет;

- с организаций, являющихся в соответствии с гражданским законодательством основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), если на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) организаций, являющихся в соответствии с гражданским законодательством зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за соответствующими зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями);

- с организаций - зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) организаций, являющихся основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за соответствующими основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями);

- с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате страховых взносов основана на изменении контролирующим органом юридической квалификации сделки, совершенной таким плательщиком, или его статуса и характера деятельности.

В аналогичном порядке взыскиваются штрафы за нарушения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ, ст. 45 НК РФ).

В то же время взыскание недоимки и пеней по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний со страхователя - юридического лица осуществляется страховщиком на основании его решения о взыскании в бесспорном порядке недоимки и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банке (иных кредитных организациях), путем направления инкассового поручения (распоряжения) о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные организации), где открыты счета указанного страхователя. Это касается всех организаций без исключения (п. 6 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).

В отдельных случаях недоимка, пени и штрафы, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 17.10.2009 N 820.