dissertatsia_12_00_12_OSOBENNOSTI_VYYaVLENIYa_RASKRYTIYa_I_PERVONAChAL_NOGO_ETAPA_RASSLEDOVANIYa_POKUShENIYa_NA_MOShENNIChESTVO_PRI_VO

91

предоставляемая таможенными органами по запросу распечатка данных ГТД (позволяет выявить факт предоставления в налоговый орган под-

дельной ГТД с номером достоверным, но оформленным на иную поставку);

ответ таможенных органов о несоответствии предъявляемым требо-

ваниям средств таможенной идентификации, использованных при оформлении

документов (ЛНП, подписи инспекторов, штампа «Выпуск разрешен»);

выписку из журнала учета вывозимых товаров и транспортных средств, который ведется в таможенном органе по дате, указанной в ГТД.

4) в транспортных организациях и ГИБДД:

ответы на запросы в транспортные организации о подтверждении информации, содержащейся в товарно-транспортных накладных: о дате пере-

возки, объеме, характере груза, номерах контейнеров, реквизитах заказчика,

месте доставки, юридическом адресе получателя;

ответ на запрос о сведениях из базы данных ГАИ - ГИБДД (АИПС

«Автомобиль») о принадлежности указанного в товаросопроводительных доку-

ментах автомобильного транспорта, соответствии типа грузового средства и его номерных знаков указанному в документах и числящемуся на учете.

5) в НЦБ Интерпола и в таможенных органах зарубежных стран:

- ответы на запросы в НЦБ Интерпола, в отношении факта регистрации зарубежного контрагента по адресу, указанному в контракте;

письменные сообщения таможенных органов сопредельных стран о невостребованности груза на территории стран ближнего зарубежья;

ответы на запросы в таможенные органы сопредельного государ-

ства о том, какие документы были предъявлены грузоперевозчиком относи-

тельно проверяемого груза с последующим сопоставлением их с документами,

изъятыми в российском таможенном органе.

6) в банке, обслуживающем налогоплательщика, оформлявшего возме-

щение НДС:

92

выписки о движении денежных средств по расчетному счету каждо-

го юридического лица – участника цепочки;

записи в журнале посетителей банка, в котором указаны фамилии и паспортные данные лиц, исполнявших роль курьеров;

списки лиц, имеющих доступ к дискам с электронным ключом пользователя системы «Клиент-Банк».

В каждом из таких документов фиксируются определенные действия. По-

этому в ходе их негласного изучения (сопоставления) необходимо обращать внимание на несоответствие имевшим место событиям, нереальность зафикси-

рованных действий, наличие иных данных, которые могут подтвердить фик-

тивность действий разрабатываемых. Оперативный осмотр названных докумен-

тов производится в целях установления: условий и обстоятельств заключения договоров и реально производимых действий разрабатываемых; признаков подделки; фальсификации документов и сведений о лицах, принимавших уча-

стие в подготовке, совершении и сокрытии преступления.

Кроме того, в зависимости от вида товара, работ или услуг целесообразно получить следующие документы:

справку органов сертификации и стандартизации о подлинности до-

кументов, в которой содержатся характеристики экспортированного товара

(сертификаты качества, акты лабораторных исследований и экспертиз и т.п.);

экспертное заключение по определению кода товарной номенкла-

туры внешнеэкономической деятельности;

заключение института конъюнктуры Минэкономразвития РФ о со-

ответствии указанной в документах стоимости товаров ценам, реально сло-

жившимся на мировом и внутреннем рынках на этот или аналогичный товар;

заключение специалистов, привлеченных в качестве независимых экспертов, о несоответствии цен за выполненные работы среднерыночным;

93

заключение судебно-экономической экспертизы о неподтверждении факта получения НДС бюджетом на каждом этапе образования добавленной стоимости в анализируемой цепочке товарных и финансовых операций;

заключение аудиторской проверки, установившей фиктивность оплаты путем выдачи векселя, с последующей его передачей налогопла-

тельщиком по индоссаменту третьему лицу, а также путем возложения ис-

полнения обязательств по сделке на третье лицо переводом долга.

III. Обнаружение предметов, которые служили орудиями преступления или сохранили на себе следы преступления, а также предметов, на которые бы-

ли направлены преступные действия, иных предметов, которые могут служить средствами для обнаружения преступления и установления обстоятельств его совершения, и их негласное исследование. К ним относятся:

1)предметы, служившие орудиями преступления:

аппаратура для изготовления фальшивых документов;

печати несуществующих организаций;

производственные мощности для изготовления или переработки от-

дельных видов товаров.

2)предметы, сохранившие на себе следы преступления:

транспортные средства, на которых перевозился товар;

остатки сырья - при изготовлении других видов продукции.

3)предметы, на которые были направлены преступные действия: товар,

экспортированный за границу Российской Федерации, основные средства и другие активы, реализованные от лица предприятия с целью получения непра-

вомерного возмещения НДС из государственного бюджета.

4) иные предметы, которые могут служить средствами для обнаружения преступления и установления обстоятельств уголовного дела.

IV. Обнаружение и фиксация данных, характеризующих поведение раз-

рабатываемых, причинно связанных с осуществлением ими преступных наме-

рений.

94

В рамках указанных направлений документирования, как правило, осу-

ществляются оперативно-технические мероприятия: наружное наблюдение,

скрытое наблюдение, ПТП, КТКС.

Указанные мероприятия осуществляются в отношении сотрудников бан-

ка, осуществлявшего расчеты между задействованными предприятием, предо-

ставившим требование о возмещении излишне уплаченных сумм НДС из госу-

дарственного бюджета, и его контрагентами – поставщиками и покупателями продукции. Кроме того, осуществляется скрытое наблюдение за курьерами, до-

ставляющими платежные поручения в банк, с целью выявления и документиро-

вания действий лиц, организующих совершение преступления.

По мнению специалистов, наблюдение за сотрудниками самого предпри-

ятия, подавшего требование о возмещении НДС из государственного бюджета,

в большинстве случаев не дает требуемого результата, поскольку преступники,

подписав необходимый комплект документов, больше на данном предприятии не появляются, и действуют от его лица по доверенности.

При документировании противоправных действий сотрудников банка,

обеспечивающих циклическое движение денежных средств по счетам предпри-

ятий, необходимо проведение следующих действий.

1. Располагая информацией о банке, в котором осуществляются цикличе-

ские проводки, следует проверять переписку по корреспондентским счетам с конкретным банком-нерезидентом. Эта информация может расходиться с дан-

ными банка-нерезидента.

2. Необходимо организовать скрытое наблюдение за зданием банка либо осуществить прослушивание телефонных переговоров для того, чтобы выявить исполнителей, которые поддерживают контакты или доставляют заготовленные документы в банк.

Поскольку негласное установление специальных технических устройств аудио- и видеонаблюдения в банке проблематично, а по домашнему телефону в целях конспирации такие переговоры обычно не ведутся, такие мероприятия необходимо проводить в помещениях, из которых мошенниками осуществляется

95

общая координация проведения незаконных операций. Эти помещения обычно оборудуются вне банковского учреждения, в частных квартирах или под прикрытием легально работающих фирм, в арендованных помещениях и т.п.

Необходимо учитывать, что сотрудники банка могут быть введены в заблуждение в отношении истинного характера оказываемых ими по чьей-либо просьбе услуг, однако наблюдение за этими лицами дает возможность установить организаторов и других участников преступления.

3. В связи с тем, что после завершения цепочки расчетных операций, компрометирующие проводки уничтожаются, единственной возможностью получения информации об источнике отправления телефаксного сообщения, содержащего распоряжение об осуществлении платежных операций, является проведение мероприятий по контролю технических каналов связи.

Доступ к информации о расчетных счетах зачастую имеет одно лицо, которое в нужный момент дает распоряжение о перечислении денежных средств с одного счета на другой. Это обстоятельство существенно затрудняет установление конкретных физических лиц, распорядившихся денежными средствами, полученными в результате незаконных действий.

Дополнительные возможности документирования преступных действий сотрудников банков предоставлены новой редакцией ст. 26 Закона РФ от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»1. В настоящее время справки по операциям и счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей выдаются кредитной организацией органам внутренних дел при осуществлении ими функций по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений.

Собранные в процессе документирования данные о признаках подготавливаемого, совершаемого или совершенного преступления, о лицах, их подготавливающих, совершающих или совершивших, позволяют решить вопрос о

1 О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395-1 (в ред. от 20.04.2015 г. № 98-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 6. – Ст. 492.

96

реализации оперативных материалов с целью привлечения разрабатываемых к уголовной ответственности.

При подготовке к реализации необходимо распределить имеющиеся ма-

териалы с учетом их отношения к конкретным эпизодам преступной деятельно-

сти, местам совершения преступлений, лицам, проходящим по разработке. Пер-

сональные сведения на каждого разрабатываемого должны включать в себя:

биографические данные; особые приметы, данные о месте жительства, наличии автотранспортных средств, оружия, подробное изложение участия разрабаты-

ваемого в совершении преступления, другую информацию. Указанные сведе-

ния подтверждаются фактическими материалами документирования, в том чис-

ле полученными от негласного аппарата, другими оперативно-розыскными средствами и методами.

Для наглядности целесообразно составлять схемы связей разрабатывае-

мых, движения товаров и денежных средств по цепочке физических и юриди-

ческих лиц. Такие схемы позволяют определить последовательность оператив-

но-розыскных мероприятий и следственных действий, расстановку сил и средств, необходимых для реализации материалов оперативной разработки.

План реализации должен отвечать требованиям выполнимости, конкрет-

ности, реальности и обеспечивать безопасность проводимых мероприятий. На тактику реализации материалов оперативной разработки оказывают влияние характер преступной деятельности разрабатываемых, полученные в процессе документирования фактические данные, в том числе определенно указывающие на участие разрабатываемых в преступной деятельности, а также имеющаяся оперативная информация о поведении разрабатываемых.

К тактическим приемам, используемым оперативными подразделениями органов внутренних дел при реализации материалов оперативной разработки по делам о неправомерном возмещении НДС, относятся:

задержание разрабатываемого с поличным (в момент получения де-

нежных средств, составления фиктивных документов, осуществления банков-

ских проводок);

97

задержание участников преступной группы втайне от других разра-

батываемых;

гласное задержание одного из разрабатываемых с целью установле-

ния и задержания иных лиц, подозреваемых в совершении преступления;

одновременное задержание всех разрабатываемых.

Наконец, в процессе реализации по делам о преступлениях, совершаемых путем неправомерного возмещения НДС из государственного бюджета, необ-

ходимо продолжать активные мероприятия в целях:

выявления и документирования ранее не известных органам внут-

ренних дел эпизодов преступной деятельности, направленной на неправомер-

ное возмещение НДС из государственного бюджета; преступных связей (в том числе коррумпированных) разрабатываемых, оставшихся на свободе;

выявления и документирования фактов запугивания свидетелей, дру-

гих участников уголовного процесса со стороны разрабатываемых и их связей.

В целях документирования противоправной деятельности, направленной на незаконное возмещение НДС, оперативным подразделениям необходимо об-

ратить особое внимание на изучение оперативной среды и расстановку аген-

турного аппарата. Оперативная среда характеризуется следующими специфи-

ческими чертами: наличие организованных высококвалифицированных пре-

ступных групп, обладающих необходимым опытом, материальными и финан-

совыми ресурсами, а также имеющих налаженные коррупционные связи с налоговыми, таможенными и правоохранительными органами. Такие группы имеют четко выраженную иерархическую структуру, которая включает в себя наличие организаторов, исполнителей и соучастников преступной деятельно-

сти. Организаторами, как правило, выступают образованные, квалифицирован-

ные финансисты, имеющие большой практический опыт работы в кредитно-

финансовых учреждениях, крупных коммерческих предприятиях, бывшие со-

трудники налоговых и таможенных органов. Исполнителями нередко являются люди, не имеющие образования и не понимающие смысла и целей проводимых

98

операций, которые выполняют отдельные поручения за небольшое ежемесяч-

ное денежное вознаграждение. Соучастниками данных преступлений выступа-

ют действующие сотрудники контролирующих и правоохранительных органов,

и нередко судьи арбитражных судов. Получение информации о подготавливае-

мых или уже совершенных преступлениях, связанных с противоправным воз-

мещением НДС, имеет решающее значение, такая информация может быть по-

лучена как оперативным путем, так и с использованием открытых источников информации, а также путем истребования сведений в налоговых, таможенных органах и органах федерального казначейства.

Как показывает практика, в нарушение регламента проведения контроль-

ных мероприятий, утвержденных ФНС России, сотрудники территориальных налоговых органов, вступая в преступный сговор с организаторами незаконных схем, участвуют в подготовке фиктивных документов по финансово-

хозяйственной деятельности, опросов, осмотров производственных и складских помещений, ненадлежащим образом проводят необходимые мероприятия по встречным проверкам, отработке товарной и денежной цепочки и т.д. Руково-

дителями территориальных налоговых инспекций умышленно выносятся реше-

ния о возмещении НДС без процедуры арбитражного судопроизводства или за-

ключения комиссии Управления ФНС России по субъекту РФ.

Нередко налоговые инспекторы не только оказывают возмездное содейст-

вие, но и сами организуют незаконное возмещение НДС.

Так, например, начальник ИФНС г. Пенза был вовлечен в преступную группу, создававшую «фирмы-однодневки», на которые мошенники получали банковские кредиты с целью приобретения оборудования, после чего заключа-

ли фиктивные договора по его купле-продаже, монтажу и транспортировке. В

результате из федерального бюджета преступной группой было получено 49,8

миллионов рублей с фиктивных сделок.

В Карачаево-Черкесии при поддержке сотрудников налоговых органов был причинен ущерб бюджету в размере 60 млн. рублей. По версии следствия ключевой фигурой в изъятии денег явилась руководитель межрайонной ин-

99

спекции ФНС, которая организовала незаконное возмещение НДС через под-

контрольные ей компании.

В Краснодарском крае заместитель начальника отдела оперативного кон-

троля и государственный налоговый инспектор того же отдела ИФНС проводи-

ли осмотры складов коммерческих предприятий Краснодара и Динского райо-

на, для того чтобы зафиксировать факт наличия товарно-материальных ценно-

стей. Специалисты инспекции составили заведомо подложные протоколы осмотров, опровергнув обвинения в фиктивности сделки, что позволило компа-

нии получить более 7,5 миллиона рублей в качестве возмещенного налога1.

Особое внимание при документировании противоправной деятельности,

направленной на незаконное возмещение НДС, следует обратить на действия или бездействие сотрудников налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля, поскольку зачастую в них содержатся признаки составов должностных преступлений.

В соответствии с ведомственными нормативными актами ФНС РФ обос-

нованность возмещения должна подтверждаться результатами налоговой про-

верки. Решение о предоставлении вычета в сумме до 5 млн. руб. принимается руководством территориальных подразделений ИМНС.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (в

настоящее время – Федеральной налоговой службы РФ) установлено, что Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации в порядке кон-

троля за деятельностью нижестоящих налоговых органов рассматривает мате-

риалы проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщика-

ми-экспортерами, заявившими к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме свыше 5 млн. рублей при экспорте товаров (работ, услуг), и по резуль-

татам их рассмотрения выносит заключение, содержащее вывод о том, что по-

лученных нижестоящим налоговым органом при проверке сведений (докумен-

1 Незаконное возмещение НДС [Электронный ресурс] // http://www.raschet.ru/articles/33/8000.

100

тов) достаточно для принятия решения о возмещении либо об отказе (полно-

стью или частично) в возмещении, либо указанных сведений (документов) не-

достаточно для принятия соответствующего решения, и необходимо назначе-

ние и проведение дополнительных контрольных мероприятий. С учетом полу-

ченного от управления ФНС России по субъекту РФ заключения налоговый ор-

ган по месту учета налогоплательщика-экспортера, заявившего к возмещению налог на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг), выносит решение о возмещении путем зачета или возврата либо об отказе (полностью или частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость1.

В связи с этим, совершению вышеуказанных преступных действий зача-

стую способствуют коррумпированные сотрудники налоговых инспекций. Дача им взятки производится, как правило, в случае отсутствия других возможно-

стей для сокрытия фиктивных операций при попытке принятия ими мер по пре-

сечению нарушений.

Действия должностного лица налоговой инспекции, осуществляющего камеральную проверку, заключаются в подтверждении актом проверки факта наличия первых экземпляров счетов-фактур на приобретенные, оприходован-

ные и оплаченные в проверяемом периоде материальные ценности. Кроме того,

должен быть сделан вывод о том, что условия для возмещения излишне упла-

ченного НДС предприятием выполнены, и оно имеет право предъявить допол-

нительный расчет на возмещение налога из бюджета (налоговая декларация по НДС). Указанный расчет визируется начальником ИФНС.

Для документирования преступления в налоговой инспекции необходимо запросить заверенные ксерокопии документации о предоставлении вычетов, в

которой могут содержаться сведения, не соответствующие действительности

(материалы камеральных или выездных проверок ИФНС, предшествовавших принятию решения о возмещении НДС). Следует обратить внимание на выпол-

1 О возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг): Приказ МНС РФ от 27.12.2000 г. № БГ-3-03/461 (в ред. от 30.12.2004 г.) // Налоговый вестник. – 2001. – № 2.