dissertatsia_12_00_12_OSOBENNOSTI_VYYaVLENIYa_RASKRYTIYa_I_PERVONAChAL_NOGO_ETAPA_RASSLEDOVANIYa_POKUShENIYa_NA_MOShENNIChESTVO_PRI_VO

11

3) Схемы по операциям на внутреннем рынке, облагаемым по понижен-

ной 10% ставке, при приобретении для собственных нужд товаров, работ,

услуг, основных средств, а также схемы мошенничества предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, в силу перевода на уплату налогов по специ-

альному налоговому режиму (ЕНВД, УСН, ЕСХН и т.д.):

3.1) Передача давальческого сырья для производства детских товаров

(«игрушечная» схема);

3.2) Возврат НДС при отсутствии выручки;

3.3) Незаконное возмещение НДС при перепродаже недвижимого имуще-

ства с существенным увеличением стоимости;

4) Схемы мошенничества при возмещении НДС с использованием заяви-

тельного порядка и подачи уточняющей декларации:

4.1) Выдача заключения налоговым органом о налоговом вычете без про-

верки;

4.2) Подача уточненных налоговых деклараций;

4.3) Повторное возмещение НДС по сделкам, по которым вычет был уже предоставлен;

5) Мошенничество при возмещении НДС при реализации права на обжа-

лование решения налогового органа и с использованием правил судебной пре-

юдиции.

3. Раскрыты типичные проблемы и представлены возможные варианты их разрешения, связанные с использованием оперативных материалов на этапе принятия решения о возбуждении уголовных дел по фактам покушения на мо-

шенничество при возмещении НДС; установлено, что специфическим препят-

ствием для возбуждения уголовных дел по данной категории преступлений яв-

ляется преюдиция. Сущность проблемы, связанной с действием принципа пре-

юдиции, заключается в том, что вынесение арбитражным судом решения в пользу налогоплательщика способно существенно затруднить либо вообще ис-

ключить возможность реализации оперативных материалов, содержащих дан-

ные о незаконном возмещении НДС, и привлечения правонарушителя к уго-

12

ловной ответственности. В качестве единого способа опровержения (преодоле-

ния) преюдиции во всех видах судопроизводства должна предусматриваться возможность пересмотра судебных актов вследствие вновь открывшихся обсто-

ятельств, в том числе в связи с установлением приговором суда, при рассмот-

рении ранее оконченного дела, совершения преступлений против правосудия

(включая фальсификацию доказательств).

Целесообразно внести изменения в содержание ч. 1 ст. 36 НК РФ, исклю-

чив из текста данной нормы слово «выездных», тем самым предоставив право органам внутренних дел участвовать в любых налоговых проверках, как каме-

ральных, так и выездных, что отчасти позволит решить проблему с реализацией оперативных материалов.

4. Разработаны и предложены к практическому применению методические рекомендации «О порядке взаимодействия сотрудников налоговых и правоохранительных органов при выявлении признаков применения схемы, направленной на незаконное возмещение НДС из бюджета РФ». В данном документе установлены основания и механизм взаимодействия налоговых и правоохранительных органов при выявлении, раскрытии,

расследовании и противодействии мошенничеству и покушению на мошенничество при возмещении НДС

5. Уточнены порядок, механизм и особенности проведения следственных действий, типичных для первоначального этапа расследования покушения на мошенничество при возмещении НДС. Даны конкретные рекомендации по по-

вышению результативности отдельных следственных действий: допроса подо-

зреваемого, допроса свидетеля (в частности, бухгалтера), осмотра места проис-

шествия, обыска и выемки.

6. Объективная трудность при расследовании уголовных дел экономиче-

ской направленности обусловлена недостаточной подготовленностью следова-

телей в сфере экономики, бухгалтерского учета, финансовой деятельности,

банковской деятельности, что негативно сказывается, например, при назначе-

нии судебно-бухгалтерских и иных экономических экспертиз, оценке эксперт-

13

ных заключений, а также при проведении ряда следственных действий. Поэто-

му более успешному расследованию будет способствовать объединение усилий правоохранительных, контрольно-надзирательных, финансовых органов. По-

мимо назначения судебных экспертиз, необходимо использовать альтернатив-

ные формы специальных знаний, так как они имеют общие методологические основы и взаимно дополняют друг друга. Причем целесообразно применять различные формы специальных знаний, с учетом их специфики, как последова-

тельно, так и параллельно.

Не умаляя значимости заключения эксперта, следует учитывать, что до-

прос специалиста с предъявлением ему на обозрение предметов и документов может дать более быстрый (в отличие от экспертизы) и вполне достоверный ре-

зультат, который возможно незамедлительно реализовать при разработке так-

тики проведения различных последующих следственных действий, в том числе с использованием фактора внезапности. Этот фактор серьезно недооценивается следователями.

7. Наиболее типичной экспертизой по исследуемой категории дел являет-

ся судебно-бухгалтерская экспертиза. Однако, в настоящее время для всесто-

роннего, полного и объективного разрешения вопросов, имеющих значение для расследования, требуются специальные знания не только в области бухгалтер-

ского учета и смежных дисциплин (экономический анализ хозяйственной дея-

тельности, налогообложение, финансы, аудит и др.), но и юридические знания.

Современные условия выдвигают более высокие требования к уровню компе-

тентности эксперта, которые, согласно результатам нашего исследования,

включают обладание:

- во-первых, специальными знаниями, что означает наличие высшего об-

разования по экономической и юридической специальностям, профессиональ-

ной подготовки по конкретной экспертной специальности;

- во-вторых, специальными познаниями, что означает наличие стажа ра-

боты, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской

(финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее пяти лет,

14

и наличие навыков и умений в области использования электронных носителей бухгалтерской информации.

Теоретическая значимость исследования заключается в комплексном монографическом исследовании вопросов выявления, раскрытия и первона-

чального этапа расследования покушений на мошенничество при возмещении НДС. Работа расширяет и углубляет представление о сущности, характере,

структуре и содержании криминалистической характеристики покушений на мошенничество при возмещении НДС, о схемах мошеннического возмещения НДС, а также о выявлении, раскрытии и расследовании данной категории пре-

ступлений. Результаты исследования вносят определенный вклад в развитие науки криминалистики, а именно в раздел «методика расследования отдельных видов преступлений», в части приращения знаний о расследовании преступле-

ний экономической направленности. Работа содержит теоретические положе-

ния и выводы, отражающие дальнейшее совершенствование методики выявле-

ния, раскрытия и расследования покушений на мошенничество при возмеще-

нии НДС, что обусловливает теоретическую значимость проведенного исследо-

вания.

Практическая значимость диссертационного исследования определя-

ется возможностью использования разработанных теоретических и практиче-

ских положений, выводов и рекомендаций в правотворческой работе и право-

применительной деятельности правоохранительных и налоговых органов. В ра-

боте сформулированы предложения по совершенствованию законодательных и подзаконных ведомственных нормативных актов, регламентирующих порядок взаимодействия сотрудников правоохранительных и налоговых органов при выявлении преступных схем мошенничества при возмещении НДС; а также ре-

комендации, в своей совокупности способные повысить эффективность дея-

тельности в сфере выявления, раскрытия и расследования покушения на мо-

шенничество при возмещении НДС.

Представленные в диссертации практические рекомендации предусмат-

ривают вопросы совершенствования организационного, методического и ин-

15

формационного обеспечения деятельности названных подразделений по выяв-

лению, раскрытию и расследованию покушений на мошенничество при возме-

щении НДС. Положения и выводы диссертационного исследования целесооб-

разно использовать для подготовки учебной, методической и научной литера-

туры по криминалистике и оперативно-розыскной деятельности, а также в си-

стеме профессиональной подготовки и повышения квалификации сотрудников правоохранительных органов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Диссертация под-

готовлена, обсуждена и одобрена на кафедре криминалистики ФГКОУ ВПО

«Восточно-Сибирский институт МВД России». Основные положения и выводы диссертации отражены в 13 научных публикациях, в том числе в журналах, ре-

комендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки РФ для публикации результатов диссертационных исследований – из-

дано 5 научных статей. Соискатель регулярно апробировал достигнутые ре-

зультаты исследования на различных научных конференциях, в том числе все-

российского и международного уровня. Кроме того, по материалам диссерта-

ционного исследования разработаны методические рекомендации «Порядок взаимодействия сотрудников налоговых и правоохранительных органов при выявлении признаков применения схемы, направленной на незаконное возме-

щение НДС из бюджета РФ», которые успешно внедрены в учебный процесс вузов юридического профиля и в деятельность правоохранительных органов, в

частности, УЭБиПК по Республике Марий Эл, УЭБиПК ГУ МВД России по Иркутской области и др.

Структура диссертации. Структура диссертационной работы предопре-

делена ее целью, задачами, объектом и предметом диссертационного исследо-

вания. Работа состоит из введения, трех глав, объединяющих одиннадцать пара-

графов, заключения, списка литературы и приложения.

16

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ЭЛЕМЕНТЫ КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЙ ХАРАКТЕРИСТИКИ ПОКУШЕНИЯ НА МОШЕННИЧЕСТВО ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

§ 1. Особенности криминалистической характеристики покушения на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость

Широкое распространение на территории Российской Федерации полу-

чили посягательства, направленные на завладение бюджетными ресурсами при неправомерном возмещении НДС. Совершение преступлений данной категории представляет особую угрозу экономической безопасности России в связи с тем,

что НДС является одним из бюджетообразующих налогов, обычно он обеспе-

чивает около 30% налоговых поступлений, а в период кризиса – более 40%. По экспертным оценкам порядка 17-23 млрд. руб. ежегодно возмещается незакон-

но по работающим криминальным схемам.

Сложность борьбы с незаконным возмещением НДС заключается в том,

что порядок проведения финансово-хозяйственных операций, служащих осно-

ванием для возмещения, определяется несколькими отраслями права: таможен-

ным, налоговым, банковским, международным. Организаторы и участники пре-

ступных схем успешно пользуются несовершенством действующего законода-

тельства. Выработка частной методики расследования мошенничества и поку-

шения на мошенничество при возмещении НДС позволит решить часть про-

блем при выявлении и раскрытии данной категории уголовных дел. Следует отметить справедливое высказывание А.Ю. Головина о том, что в частных ме-

тодиках расследования аккумулируются данные всех частей криминалистики,

трансформированные с учетом криминалистической специфики различных ви-

17

дов преступлений, ситуационных и иных особенностей деятельности по их рас-

крытию и расследованию1.

В настоящее время имеется значительное количество научных исследова-

ний, посвященных криминалистической характеристике преступления, его сущности и содержании, при этом существуют различные точки зрения на дан-

ную криминалистическую категорию (вплоть до признания несостоятельности таковой2. В самых общих чертах криминалистическую характеристику пре-

ступлений определяют как систему3 или модель4, информационную модель5,

вероятностную модель6.

Первыми к понятию криминалистической характеристики преступлений обратились А.Н. Колесниченко и Л.А. Сергеев.

Так, А.Н. Колесниченко считал, что к числу наиболее существенных по-

ложений, общих для всех частных методик, относится «общая криминалисти-

ческая характеристика данного вида преступлений... преступления имеют и общие черты криминалистического характера»7.

Первое развернутое представление о криминалистической характеристи-

ке дал Л.А. Сергеев. Он включил в ее содержание способы совершения пре-

ступлений; условия, в которых совершаются преступления и особенности об-

становки; обстоятельства, связанные с непосредственными объектами преступ-

ных посягательств, с субъектами и субъективной стороной преступления; связи

1Головин А.Ю. Проблемы и пути совершенствования методик расследования отдельных видов преступлений / А.Ю. Головин // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. – 2014. – № 3-2. – С. 3.

2Белкин Р.С. Криминалистика: проблемы сегодняшнего дня. Злободневные вопросы российской криминалистики / Р.С. Белкин. – М., 2001. – С. 223.

3Белкин Р.С. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. От теории - к практике / Р.С. Белкин. – М.: Юридическая литература, 1988. – С. 179.

4Лаврухин С.В. Значение криминалистических характеристик преступлений / С.В. Лаврухин // Вестник криминалистики. – 2009. – № 1. – С. 69.

5Криминалистика: учебник / под ред. В.А. Образцова. – М.: Юристъ, 1997. – С. 38.

6Белкин Р.С. Криминалистика: проблемы сегодняшнего дня. Злободневные вопросы российской криминалистики / Р.С. Белкин. – М., 2001. – С. 688; Лановой А.Ф. К вопросу о понятии криминалистической характеристики преступлений / А.Ф. Лановой // Вестник криминалистики. – 2007. – № 1. – С. 23.

7Колесниченко А.Н. Научные и правовые основы расследования отдельных видов преступлений: автореф. дис... докт. юрид. наук / А.Н. Колесниченко. – Харьков, 1967. – С. 10, 14.

18

преступления отдельного вида с другими преступлениями и отдельными дей-

ствиями не являющимися уголовно наказуемыми, но имеющим сходство

с данными преступлениями по некоторым объективным признакам; взаимосвя-

зи между указанными группами обстоятельств1.

Большое внимание данной проблеме уделили Р.С. Белкин, А.Н. Васильев,

И.А. Возгрин, В.К. Гавло, И.Ф. Герасимов, В.Е. Коновалова, В.А. Образцов,

М.В. Салтевский, Н.П. Яблоков и многие другие ученые-криминалисты.

В.А. Образцов под криминалистической характеристикой преступления понимал «совокупность данных о механизме совершения преступления, сред-

ствах отражения, отражающих и отражаемых объектах, взаимодействующих при этом, особенностях и источниках формируемой ими фактической инфор-

мации, имеющей значение для раскрытия определенной категории преступле-

ний путем применения обусловленных ими криминалистических средств, при-

емов и методах, а также разработки научных рекомендаций по оптимальному решению данной задачи»2.

В.К. Гавло предлагает рассматривать особенности криминалистической деятельности в рамках системы «криминалистической характеристики рассле-

дования преступлений»3.

А.Н. Васильев высказал мнение о том, что целесообразно объединить

в криминалистическую характеристику данного вида преступления способ пре-

ступления, механизмы действий преступника и образования следов преступле-

ния, источники получения доказательств, определение круга лиц, среди кото-

рых может находиться виновный, и проверку этого вывода4.

Н.П. Яблоков свел содержание криминалистической характеристики к трем элементам: криминалистические черты способа совершения преступле-

1 Щербич Л.А. История становления категории «криминалистическая характеристика преступлений» / Л.А. Щербич // История государства и права. – 2006. – № 10. – С. 5-6.

2Криминалистика: учебник / под ред. В.А. Образцова. – М.: Юристъ, 1997. – С. 588.

3Гавло В.К. О понятии, значении и задачах методики расследования отдельных видов преступлений // Гавло В.К. Избранные труды / В.К. Гавло; сост. В.В. Сорокин, Н.А. Дудко. – Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2011. – С. 190-201.

4Криминалистика: учебник для вузов. – М., 1971. – С. 7-8.

19

ний, типичным следственным ситуациям, характеру информации подлежащей выяснению1.

И.Ф. Герасимов, понимая под структурой частной методики расследова-

ния упорядоченное рассмотрение основных элементов, характеризующих со-

держание положений и рекомендаций по расследованию конкретного вида или группы преступлений, включает в ее состав один элемент, касающийся харак-

теристики преступного события, и девять элементов, характеризующих процесс расследования2.

И.А. Возгрин, Т.А. Седова, А.А. Эскархопуло под криминалистической характеристикой преступления понимали систему обобщенных фактических данных, знание которых необходимо для организации раскрытия и расследова-

ния преступлений3.

По концепции Н.А. Селиванова криминалистическая характеристика – это система таких элементов, как: данные, относящиеся к объекту преступных посягательств, способу и обстоятельствам преступления, его последствиям,

объективной стороне и личности преступника. Все эти элементы соединяются между собой закономерными связями, в одних случаях – однозначными (дина-

мическими), в других вероятностными (статистическими)4.

Обобщая изученные мнения по данному вопросу, понимание криминали-

стической характеристики преступления в науке определяется как:

1.информационная модель типичных признаков определенного вида

(группы) преступлений5;

2.вероятностная модель события1;

1Яблоков Н.П. Криминалистика: учебник / Н.П. Яблоков. – М.: Юристъ, 2005. – С. 489-491.

2Криминалистика: учебник / под ред. И.Ф. Герасимова, Л.Я. Драпкина. – М.: Высшая школа,

2000. – С. 342-344.

3Возгрин И.А. Криминалистическая характеристика преступлений // Криминалистика: учебник / под ред. Т.А. Седовой, А.А. Эксархопуло. – СПб.: Лань, 2001. – 928 с.; Кабанов П. О

псевдонаучных методах раскрытия преступлений / П. Кабанов // 3аконность. – 1997. – № 1. – С. 31-34.

4Криминалистика: учебник / под ред. И.Ф. Пантелеева, Н.А. Селиванова. – М., 1984. – С.

5Криминалистика: учебник / под ред. В.А. Образцова. – М.: Юристъ, 1997. – С. 588 и др.

20

3.система данных (сведений) о преступлении, способствующих рас-

крытию и расследованию2;

4.система обобщенных фактических данных, знание которых необхо-

димо для организации раскрытия и расследования преступлений3;

5.система особенностей вида преступлений, имеющих значение для расследования4;

6.система описания криминалистически значимых признаков пре-

ступлений с целью обеспечения раскрытия, расследования и предупреждения преступлений5 и т.п.

Проанализировав различные мнения ученых-криминалистов, на наш взгляд, наиболее точным представляется определение криминалистической ха-

рактеристики, данное А.Н. Колесниченко и В.Е. Коноваловой. По мнению этих ученых, криминалистическая характеристика преступления – это система све-

дений о криминалистически значимых признаках преступлений одного вида,

отражающих закономерные связи между ними и являющихся основой для рас-

следования конкретных преступлений6. Данное определение можно дополнить мнением В.А. Журавля, представляющего криминалистическую характеристи-

ку преступления в качестве информационной модели, в которой на статистиче-

ском уровне отражены корреляционные связи ее элементов7.

1Криминалистика: учебник / Т.В. Аверьянова, Р.С. Белкин, Ю.Г. Корухов, Е.Р. Россинская; под ред. Р.С. Белкина. – М.: Норма, 2001. – 990 с.

2Криминалистика: учебник / под ред. И.Ф. Пантелеева, Н.А. Селиванова. – М., 1984. – С.

3Возгрин И.А. Криминалистическая характеристика преступлений // Криминалистика: учебник / под ред. Т.А. Седовой, А.А. Эксархопуло. – СПб.: Лань, 2001. – 928 с.

4Филиппов А.Г. Общие положения методики расследования отдельных видов и групп преступлений // Криминалистика: учебник / под ред. А.Г. Филиппова, А.Ф. Волынского. – М.: Спарк, 1998. – 543 с.

5Яблоков Н.П. Понятие криминалистической характеристики преступлений // Криминалистика / под ред. Н.П. Яблокова, В.Я. Колдина. – М.: Изд-во МГУ, 1990. – 463 с.

6Колесниченко А.Н., Коновалова В.Е. Криминалистическая характеристика преступлений / А.Н. Колесниченко, В.Е. Коновалова. – Харьков, 1985. – С. 7-9.

7Журавель В.А. О структуре частной криминалистической методики / В.А. Журавель // Криминалистика и судебная экспертиза. – 1995. – № 47. – С. 63.