dissertatsia_12_00_12_OSOBENNOSTI_VYYaVLENIYa_RASKRYTIYa_I_PERVONAChAL_NOGO_ETAPA_RASSLEDOVANIYa_POKUShENIYa_NA_MOShENNIChESTVO_PRI_VO

101

нение сотрудниками инспекций проверочных мероприятий, связанных с направлением запросов по месту регистрации фирм контрагентов. В нарушение служебных обязанностей и вопреки государственным интересам сотрудниками ИФНС может допускаться:

формальное составление акта выездной налоговой проверки (без посещения объекта);

принятие для проведения камеральной проверки документов, со-

держащих данные, не соответствующие результатам встречных проверок;

затягивание отправления запросов с целью истечения срока проверки;

направление запросов с ошибками в содержательной части, влеку-

щее получение отказа;

принятие от налогоплательщика дополнительного расчета по НДС,

содержащего данные, не соответствующие сведениям, содержащимся в основ-

ном расчете;

внесение в компьютерную базу данных информации, не соответ-

ствующей действительности.

Располагая фактами, подтверждающими неправомерность возмещения,

следует установить обстоятельства проведения налоговой проверки и оформле-

ния акта, в котором эти факты не были отражены. По тем случаям, когда назна-

чалась выездная налоговая проверка, проверяются обстоятельства ее проведе-

ния: устанавливается день, час, продолжительность; опрашиваются присут-

ствовавшие при этом лица; в службе охраны проверяется запись о прохождении налоговых инспекторов на территорию. При сопоставлении сведений о прове-

дении выездных проверок за определенный период могут быть выявлены сов-

падения времени проведения проверок в актах, составленных по результатам проверок разных фирм территориально удаленных друг от друга. Кроме самих актов выездных и камеральных проверок проверяются дополнения к ним, кото-

рые могут содержать противоречащие основному документу сведения, повли-

явшие на заключение о предоставлении возмещения. Выявленные таким обра-

102

зом несоответствия являются доказательствами причастности сотрудников налоговых органов к совершению преступления.

Таким образом, своевременное установление фактов участия должност-

ных лиц налоговых органов в преступных схемах по возмещению НДС из бюджета позволит выявлять не только лиц, «заказавших» мошенническое воз-

мещение НДС, но и пресечь масштабные преступные схемы по незаконному возмещению НДС, а так же снизить количество коррупционных преступлений.

§ 2. Тактические особенности возбуждения уголовных дел о покушении на

мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость

В 96% случаев поводами для возбуждения уголовных дел о покушении на мошенничество при возмещении НДС стали оперативные материалы, причем факты мошеннического возмещения НДС в большинстве случаев были выявле-

ны совместно с налоговыми органами в результате камеральной и (или) выезд-

ной проверки. Значительно реже поводами для возбуждения уголовных дел о выступали сообщения, полученные из иных источников: учреждений, органи-

заций; средств массовой информации; заявлений от граждан.

Кроме того, проверяя поступившую информацию, следователь (или ра-

ботник органа дознания) должен убедиться в отсутствии объективных основа-

ний для ложного заявления. Помимо опросов и других официальных действий в ходе проверки могут быть осуществлены соответствующие оперативно-

розыскные мероприятия. Разумеется, проверочные действия нужно провести так, чтобы не помешать предстоящему расследованию (не насторожить пре-

ступника) и не подвергнуть опасности заявителя и свидетелей1.

А.Н. Буторов, С.П. Голубятников, Е.С. Леханова отмечают, что большин-

ство оперативных работников подразделений ЭБиПК в ходе интервьюирования единодушно указывают на некоторую инертность сотрудников Следственного

1 Ищенко Е.П., Филиппов А.Г. Криминалистика : учебник / Е.П. Ищенко, А.Г. Филиппов. – М.: Высшее образование, 2007. – С. 678.

103

комитета в части решения вопроса о возбуждении уголовных дел о преступле-

ниях налоговой направленности. Внешне это может проявляться в излишней требовательности в оценке собранных оперативными работниками материалов,

назначении нецелесообразных проверочных мероприятий, затягивающих при-

нятие решения об уголовном преследовании руководства налогоплательщика, и

в ряде случаев – в необоснованных отказах в возбуждении уголовного дела.

Отчасти подобную ситуацию можно объяснить тем, что налоговые составы во многом сложны и специфичны, требуют для производства расследования зна-

чительного времени и, главным образом, являются новыми для следователей СК РФ, отсутствует большой опыт их успешного расследования. Вместе с тем,

правоприменительная практика в части борьбы с налоговыми преступлениями в разных субъектах Российской Федерации крайне неоднородна. В этой связи полагаем, что с развитием практики налоговых расследований будут сформиро-

ваны формальные и качественные требования к материалам, необходимым для возбуждения уголовного дела о налоговом преступлении, которые найдут свое отражение в межведомственных локальных актах регионального уровня1.

Исходя из практики подготовки материалов для возбуждения уголовного дела о покушении на мошенничество при возмещении НДС, данные факторы можно в полной мере соотнести и с порядком возбуждения рассматриваемой категории дел.

Не менее проблематично складывается взаимодействие следственных подразделений с оперативными службами. Вошли в норму такие явления, как затягивание сроков при принятии процессуального решения о возбуждении де-

ла либо об окончании производства по уголовному делу. Как правило, причи-

нами называются нехватка следователей, отсутствие их специализации по ли-

нии расследования преступлений в налоговой сфере.

Нередко случаются и отказы в возбуждении уголовных дел по различным

1 Буторов А.Н., Голубятников С.П., Леханова Е.С. Использование информации о финансовохозяйственной деятельности организации при выявлении и раскрытии налоговых преступлений : учебно-практическое пособие / А.Н. Буторов, С.П. Голубятников, Е.С. Леханова. – Н. Новгород: Нижегородская академия МВД России, 2013. – 93 с.

104

надуманным основаниям, так как в силу действующей системы оценки следо-

ватели и их руководство не заинтересованы в возбуждении дел, имеющих пер-

спективу прекращения их производства в связи с высокой вероятностью приня-

тия решений арбитражными судами о признании правомерным или неправо-

мерным решения инспекции о привлечении к налоговой ответственности. В

этой связи почти каждое уголовное дело по факту мошенничества при возме-

щении НДС возбуждается в отношении неустановленных лиц, что никак не со-

ответствует тому факту, что декларации на возмещение подписаны должност-

ным лицом. Тем не менее, в следственной практике использование такого при-

ема позволяет увеличить сроки расследования. Дело расследуется в отношении неустановленных лиц на протяжении полугода, собираются все доказательства в отношении виновности конкретного лица. Более того, изначально в рапорте или заявлении об обнаружении признаков преступления содержится указание на конкретное лицо, совершившее преступление, и в дальнейшем следователь выносит постановление о привлечении данного лица в качестве обвиняемого и объявлении его одновременно в розыск. После чего лицо задерживается орга-

ном дознания, а в дальнейшем и следователем, в порядке ст. 91 и 92 УПК РФ1.

Это практикуется по уголовным делам, по которым впоследствии вероятно принятие решения об отмене постановления о возбуждении или прекращение дела по реабилитирующему основанию, что является отрицательным показате-

лем деятельности не только конкретного следователя, но и ведомства в целом.

Особое значение при возбуждении дел о покушении на мошенничество при возмещении НДС играют результаты оперативно-розыскной деятельности.

Организация работы по выявлению и раскрытию покушения на мошен-

ничество при возмещении НДС может быть основана на отработке оперативной информации о готовящихся схемах неправомерного возмещения, либо по факту подачи заявления на возмещение (зачет). В первом случае, следует проанализи-

ровать оперативную информацию, содержание размещенных в СМИ объявле-

1 Чернов Р.П. К вопросу о возбуждении и расследовании уголовных дел в отношении неустановленных лиц / Р.П. Чернов // Адвокат. – 2006. – № 9. – С. 55-58.

105

ний о предоставлении «услуг» по минимизации налогов, а во втором, путем взаимодействия с контролирующими органами, осуществлять сбор и проверку информации.

Для установления состава преступления в действиях лиц, обратившихся по поводу возмещения НДС из бюджета РФ в налоговый орган либо получив-

ших данное возмещение, необходимо выявить и документировать наличие его конкретных поисковых признаков, различающиеся в зависимости от вышеука-

занных способов организации преступных схем.

Например:

1. Отсутствие у партнеров фирмы, получающей возмещение по НДС,

производственных возможностей для заготовки, переработки леса;

2. Оформление возмещения на основе договора о поставке непро-

фильной продукции;

3.Явно завышенные, по сравнению со сложившимися на рынке:

3.1.Расценки на выполненные работы, услуги и приобретенные мате-

риалы;

3.2. Цены на реализованную продукцию;

4. Участие в роли поставщиков и смежников фирм - однодневок, заре-

гистрированных на подставных учредителей;

5.Фактически товар поставляется иными лицами, чем это указано в документах, представленных к возмещению суммы НДС, при этом реальные поставки леса производятся за наличный расчет без оформления соответству-

ющих документов.

6. Отсутствие документов, подтверждающих реальную погрузку и транспортировку продукции в адрес фирмы - покупателя;

Для установления указанных признаков необходимо изучить обстоя-

тельства производства продукции и ее транспортировки путем:

проверки договоров с партнерами, мест хранения, данных складско-

го учета, движения продукции, документов, фиксирующих использование транспортных средств;

106

проведения опросов лиц, причастных к отправке и оформлению до-

кументов, водителей, осуществивших доставку, в ходе которого может быть по-

лучена информация о получателе и отправителе груза.

После получения оперативной информации в целях ее проверки и установления способа совершения преступления необходимо составить запрос в налоговые органы и кредитные учреждения с целью проверки полученной ин-

формации о фирмах, участвующих в сделках и получения сведений о фактах возмещения НДС. При составлении запроса рекомендуется включать в него, по-

мимо разрабатываемых, и других субъектов, не имеющих отношения к проверя-

емым, что позволит исключить расшифровку объекта проведения оперативно-

розыскных мероприятий.

На основании анализа документов, полученных в налоговых органах и банках, можно установить фирмы:

неоднократно оформлявшие возмещение значительных сумм НДС;

с периодом хозяйственной деятельности, не превышающим квар-

тал, в котором якобы были переплачены в бюджет суммы НДС, так как в этом случае не возникает дополнительных налоговых обязательств;

контрагентов предприятия, с которыми были заключены договоры на оказание работ, услуг, их реквизиты; местонахождение, паспортные данные руководителей.

По «подозрительным» фактам возмещения запрашиваются результаты встречных камеральных проверок, проводимых ИФНС в соответствии с уста-

новленным в законе требованием.

Для документирования фиктивности движения товара и выполнения ра-

бот необходимо изучить полный пакет документов, свидетельствующих о при-

обретении и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт.

Для документирования фактов фиктивного существования юридических лиц необходимо получить данные:

107

о государственной регистрации юридического лица, его реоргани-

зации, ликвидации;

о постановке организации на налоговый учет в налоговом органе и сведений о представлении бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговый орган;

об учредителях (участниках) и должностных лицах юридического лица; а также объяснений (показаний) по поводу реальности существования ор-

ганизаций.

По полученным материалам можно проследить схему совершения пре-

ступления и определить применяемый способ.

Необходимо отметить, что подтверждение фиктивности контрагентов фирмы, получившей (или обратившейся за получением возмещения), не являет-

ся безусловным доказательством ее преступных намерений, так как при заклю-

чении гражданско-правовых сделок формально стороны не обязаны удостове-

ряться в дееспособности партнеров. Но отсутствие у фирмы записей в учете и отчетности о взаимоотношениях с контрагентами может служить косвенным доказательством отсутствия этих взаимоотношений.

Таким образом, при наличии достаточных данных, которые могут быть получены в ходе процессуальной проверки либо оперативно-розыскной дея-

тельности, и решения о возмещении сумм НДС либо непосредственно до его принятия, субъект предварительного расследования ОВД выносит постановле-

ние в порядке ст. 140 УПК о возбуждении уголовного дела по признакам пре-

ступления, предусмотренного ч. 4 ст. 159 УК, в том числе по требованию про-

куратуры.

Приняв решение о возбуждении уголовного дела, следователь должен сформулировать общие и частные задачи расследования. Для этого необходимо тщательно проанализировать имеющуюся информацию под углом зрения об-

стоятельств, подлежащих доказыванию.

108

Безусловно, привлечение к уголовной ответственности по преступлениям этой категории - сложный и трудоёмкий процесс, в связи с чем рассчитывать на одномоментное и массовое направление в суд возбуждённых уголовных дел не приходится. Тем не менее, примеры успешного их окончания в правопримени-

тельной практике уже есть, что свидетельствует о постепенной наработке пере-

дового опыта расследования.

§ 3. Исходные следственные ситуации, версии и планирование по делам о

покушении на мошенничество при возмещении налога на добавленную

стоимость

После возбуждения уголовного дела о покушении на мошенничество и принятия его к производству, следователь составляет план проведения перво-

начальных и последующих следственных действий, в котором с учетом кон-

кретных обстоятельств дела необходимо организовать и предусмотреть такти-

ческие приемы, которыми начинается реализация материалов оперативной раз-

работки, а именно;

перечень неотложных следственных действий до задержания разра-

батываемых; очередность проведения обысков, выемок, наложения ареста на

имущество, денежные средства, ценные бумаги;

последовательность задержания подозреваемых;

места производства обысков и выемок, перечень предметов, доку-

ментов и других носителей доказательственной информации, подлежащих об-

наружению и изъятию;

поиск денежных средств, добытых преступным путем;

очередность допросов задержанных, арестованных, свидетелей;

круг вопросов, подлежащих выяснению;

109

размещение задержанных и арестованных таким образом, чтобы не допустить их общения и возможности сговора; внутрикамерная разработка за-

держанных и арестованных.

В зависимости от того, получены подозреваемым денежные средства из бюджета или нет, варьируются следственные ситуации по делу, алгоритмы дей-

ствий следователя и органов дознания.

В ситуации, когда денежные средства подозреваемым еще не получены,

проводится тактическая операция «задержание с поличным», непосредственно при получении денежных средств. Проведение данной операции осложнено тем, что денежные средства может получать подставное лицо, представитель другой организации, денежные средства могут быть перечислены на расчетный счет организации, подавшей заявление о возмещении НДС из бюджета, кредит-

ные и дебетовые карты представителя организации, подавшего заявление о возмещении НДС, а так же подставных лиц и т.д. В данном случае возбуждает-

ся уголовное дело о покушении на мошенничество при возмещении НДС.

В ситуациях, когда сообщение поступает об уже совершенном мошенни-

честве, налицо оконченный состав. В данной ситуации направления и средства проверки зависят от объема и достоверности поступившей информации.

В ситуации поступления информации из негласных оперативных источ-

ников важной задачей становится решение вопроса о возможности легализации этих сведений.

В основу планирования расследования целесообразно положить типич-

ные версии:

-преступление имело место при обстоятельствах, которые содержатся в материалах, послуживших основанием для возбуждения уголовного дела;

-преступления не было, имеет место добросовестное заблуждение или фактическая ошибка и т.д.

При планировании расследования определяются места и способы обна-

ружения доказательств. Отыскивание доказательств осуществляется посред-

ством проведения первоначальных и последующих следственных действий.

110

Как уже было сказано выше, чаще всего уголовные дела возбуждаются после предъявления в налоговый орган налогоплательщиком требований о воз-

мещении НДС. К этому моменту все операции, связанные с движением товаров и денег, уже осуществлены, необходимые оправдательные документы подго-

товлены. Поэтому первоочередная задача - изъять перечисленные в предыду-

щей части рекомендаций документы и обеспечить их сохранность.

Документы, содержащие доказательственную информацию, могут нахо-

диться в таможенных органах, коммерческих банках, транспортных организа-

циях, у таможенных брокеров, на складах временного хранения, контейнерных терминалах, в экспертных организациях, на предприятиях - производителях то-

варов, якобы отправленных на экспорт.

Своевременное проведение обыска в помещениях организации, высту-

павшей в качестве экспортера, комиссионера, агента, поверенного, а также в банке, где открыт счет экспортера, может привести к обнаружению неофици-

альных («черновых») записей, в которых содержатся сведения об организациях,

включенных в преступную цепочку, номерах их расчетных счетов, задейство-

ванных в преступной схеме других кредитных организациях и лицах. Необхо-

димо также немедленно принимать меры к установлению контактов с право-

охранительными органами иностранных государств, на территории которых за-

регистрированы банк-корреспондент, покупатель товара, получатель и пла-

тельщик (это могут быть разные юридические лица), с целью получения ин-

формации и документов в рамках международного следственного поручения.

Может оказаться, что банк-корреспондент давно ликвидирован или реоргани-

зован, и его корреспондентский счет используется российским банком в пре-

ступных целях без ведома владельца, а в качестве покупателя выступает фирма,

никакого отношения не имеющая к приобретению указанного в исследуемых документах товара. Также необходимо запросить таможенные органы сопре-

дельного государства о том, какие документы были предъявлены грузоперевоз-

чиком относительно проверяемого груза и сопоставить их с документами, изъ-

ятыми в российском таможенном органе.