13.2. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности

В сферу налогового регулирования включаются отношения, связанные с возникновением, изменением, прекращением налогового обязательства. Источником уплаты любого налога выступает доход лица, который является, как правило, результатом его экономической деятельности.

Налоговые обязательства субъектов предпринимательской деятельности в большинстве случаев являются прямым следствием именно их предпринимательской деятельности и тем самым воспринимаются как неразрывно с ней связанные.

Основы деятельности по извлечению дохода (прибыли) регулируются гражданским, а не налоговым правом. В ст. 2 ГК РФ определено, что предпринимательская деятельность — это самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Соответствующей деятельностью могут заниматься организации и отдельные граждане. Для тех и других является обязательным закрепленный ГК РФ формальный признак: они должны быть в установленном законом порядке зарегистрированы в качестве лиц. осуществляющих предпринимательскую деятельность. Порядок регистрации определяется законом о регистрации юридических лиц.

Налогообложение является последствием предпринимательской деятельности. Задачей налогового права является не регулирование форм и методов хозяйствования (этим занимается гражданское право), а правильный учет итогов этой деятельности, в результате которого государство для финансирования расходов в масштабах общества обязывает предпринимателя «делиться» с ним частью добытого в виде налоговых платежей.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. Виды налогов и сборов, которые входят в систему налогов Российской Федерации, устанавливаются гл. 2 НК РФ. Обязанность уплатить конкретный налоговый платеж связана с возникновением установленных налоговым законом обстоятельств, предусматривающих уплату этого налога или сбора. Например, получение лицензии на осуществление определенного вида деятельности влечет уплату лицензионного сбора, осуществление организациями либо индивидуальными предпринимателями операций по реализации товаров (работ, услуг) является основанием для уплаты налога на добавленную стоимость, и т. д.

Из общего круга налогоплательщиков выделяют отдельные категории по различным основаниям. Категории налогоплательщиков имеют отличительные особенности в режиме налогообложения. Критерии выделения налогоплательщиков не произвольны, — должны быть обязательно учтены принципы равного налогового бремени и всеобщности налогообложения. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала. Указанные факторы не могут лежать в основе выделения категорий налогоплательщиков. Критериями могут служить лишь экономические основания, учитывающие имущественное состояние налогоплательщиков, перспективы его развития, особенности ведения бизнеса и так далее. ,

В отношении налогоплательщиков — физических лиц наиболее значимым является деление на лиц, имеющих статус предпринимателя, и лиц, не имеющих такового. Законодательство устанавливает различный порядок регистрации этих налогоплательщиков, ведение ими учета результатов своей деятельности, расчета налоговых обязательств, составления и представления отчетности. Так, физические лица — индивидуальные предприниматели обязаны встать на налоговый учет в течение 10 дней с момента государственной регистрации (требование, предъявляемое также ко всем юридическим лицам), в соответствии со ст. 229 НК индивидуальные предприниматели обязаны всегда подавать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, тогда как физические лица, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя, подают декларацию только в определенных законом случаях и т. д.

Следует отметить, что НК РФ расширил понятие «индивидуальный предприниматель» по сравнению с ГК РФ. К индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в установленном порядке, приравниваются частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Также сделана оговорка, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении своих налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Таким образом, уклонение от исполнения возложенных на гражданина законом обязанностей ни при каких обстоятельствах не должно рассматриваться как основание для его освобождения от налогообложения.

В группе налогоплательщиков организаций необходимо выделить категории российских и иностранных организаций. Законодательство, учитывая интернациональный характер бизнеса иностранных организаций, ограниченные возможности налогового контроля их деятельности, устанавливает особый порядок подсчета их прибыли и доходов, специфические методы перечисления налогов в бюджет и т. д.

На выбор форм и методов налогообложения оказывает влияние также вид деятельности налогоплательщиков. Законодательство выделяет сферы предпринимательской деятельности, в которых затруднен контроль за объемом получаемых доходов. Это, как правило, деятельность по оказанию бытовых услуг, розничная торговля, парикмахерские услуги. С юридических лиц и предпринимателей, осуществляющие указанные виды деятельности, не взимается большинство федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Они заменяются единым налогом на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для ' определенных видов деятельности» со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ.

Виды деятельности налогоплательщика определяют и виды уплачиваемых этим лицом налогов. Так, предприятия игорного бизнеса уплачивают налог на игорный бизнес; предприятия сырьевых отраслей уплачивают специфичные для них природоресурсные платежи, экспортеры и импортеры уплачивают таможенные пошлины и сборы, и т. д.

В определенных НК случаях могут устанавливаться специальные налоговые режимы, которые отличаются от общего режима налогообложения предпринимательской деятельности, предусмотренного налоговым законом. Специальный налоговый режим (ст. 18 НК РФ) — особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Таким образом, специальный налоговый режим не предполагает никаких специальных правил или особенностей определения.налоговой базы, специальных налоговых льгот или ставок. Особый порядок исчисления налога может состоять, например, в согласовании определенных затрат с налоговыми органами и расширении (сужении) отчетных периодов, а особый порядок уплаты — в предоставлении отсрочек или перераспределении суммы налога между бюджетами различного уровня. В то же время ст. 17 Н К РФ допускает при установлении специальных налоговых режимов особые правила в определении элементов налогообложения и особые налоговые льготы. НК РФ в ст. 18 приводит закрытый перечень специальных налоговых режимов:

• упрощенная система налогообложения «малого бизнеса»;

• система налогообложения в свободных экономических зонах;

• система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

• система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Таким образом, объем налоговых обязанностей налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории РФ, зависит от множества факторов: организационно-правовой формы, в которой осуществляется предпринимательская деятельность (организация или индивидуальный предприниматель), вид хозяйственной деятельности, место регистрации, виды льгот, установленные для данной категории плательщиков и т. д.