5.2. Оценка инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения

Депозитный сер­тификат, приобретенный у банка «Икс». Сертификат имеет номи­нал 1200 тыс. руб., цена приобретения 1000 тыс. руб., дата выпуска 01.06.2003 г., срок погашения 30.05.2005 г. Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения, оцениваются по амортизиро­ванной стоимости. Для того чтобы ее рассчитать, примените метод эффективной ставки процента.

Корректировочную проводку по дооценке инвестиционных цен­ных бумаг, удерживаемых до погашения, занесите в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Дооценка депозитного сертификата

Наименование корректировочной проводки	Сумма, т.р.	Корректируемые статьи баланса
		Дт	Кт

5.3. Оценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

Акции ОАО «Эпсилон», имеющие стоимость приобретения 30 тыс. руб., на рынке не котируются. Эти ценные бумаги должны быть оце­нены по справедливой стоимости. Однако при оценке этих акций было принято во внимание правило, изложенное в п. 73 МСФО (IAS) 39, согласно которому, если финансовый актив не котируется на рынке и срок погашения его не определен, то его следует оценивать по фактическим затратам, в нашем случае по цене приобретения (т. е. за 30 тыс. руб.). Таким образом, корректировочные проводки, касаю­щиеся акций ОАО «Эпсилон», не делаются.

Вексель ОАО «Газпром», цена приобретения которого 2300 тыс. руб., куплен 01.07.2003 г. для получения дохода от продажи. Срок его пога­шения 01.07.2006 г. В соответствии с классификацией, приведенной в п. 2.4.2, он отнесен в категорию инвестиционных ценных бумаг, име­ющихся в наличии для продажи.

В соответствии с п. 4.4 Учетной политики Банка расчет справедли­вой стоимости этого векселя был разделен на два этапа:

1. расчет процентного дохода и определение амортизированной стоимости векселя;

2. расчет справедливой стоимости и определение суммы дооцен­ ки стоимости векселя до справедливой стоимости.

Вексель ЗАО «Гамма» номиналом 3100 тыс. руб. приобретен у тре­тьего лица 01.10.2003 г., срок погашения векселя 01.10.2004 г., цена приобретения 2800 тыс. руб. Вексель не имеет котировки, поэтому в соответствии с п. 69 МСФО (IAS) 39 высказано суждение, что справедливую стоимость этого векселя нельзя определить доста­точно достоверно. Поэтому по данному векселю был рассчитан толь­ко процентный доход по методу эффективной ставки процента.

При оценке ОФЗ в количестве 12 000 шт. учитывалось, что они имеют номинал 10 руб., ставку купона 10%, купонный период 91 дн., дату начала купона 23.10.2003 г., стоимость приобретения 114 тыс. руб., котировку на 1.01.2004 г. 97,4 % номинала, в российском учете учитывались по цене приобретения. Необходимо определить их справедливую стоимость. Расчет справедливой стоимости проводится на основе рыночной котировки.

Корректировочные проводки по дооценке ценных бумаг, имею­щихся в наличии для продажи, представлены в табл. 5.3.

При проверке инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, на обесценение, не выяв­лено признаков обесценения. Поэтому резерв под обесценение дан­ной категории активов не создавался.

Таблица 5.3

Дооценка и начисление амортизации ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи

Наименование корректировочной проводки	Сумма, т.р.	Корректируемые статьи баланса
		Дт	Кт