XII. Расчет отложенных налогов

Прежде чем отразить отложенные налоговые ак­тивы и обязательства, необходимо выявить разницу между оценкой статей баланса, построенного в соответствии с МСФО, и оценкой этих же статей в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, всту­пившего в силу с 01.01.2002 г. Наличие такой оценки позволит сопоставить статьи, выделить раз­ницу и посчитать отложенные налоги.

12.1. Оценка активов и обязательств для налогообложения Оценка основных средств для налогообложения

Объекты основных средств, которые приобретены до 01.01.2002 г. и не переоценивались, оцениваются для налогообложения по перво­начальной стоимости. Объекты основных средств, которые приобре­тены до 01.01.2002 г. и были переоценены, оцениваются для налого­обложения по восстановительной стоимости. Для налогового учета именно восстановительная стоимость приравнивается к первоначаль­ной. Таким образом, если банк переоценивал основные средства до 01.01.2002 г., то в качестве первоначальной стоимости принимается восстановительная стоимость. Объекты основных средств, приобре­тенные после 01.01.2002 г., оцениваются по первоначальной стоимо­сти, определяемой как сумма расходов на приобретение объекта, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением сумм на­логов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Оценка торговых ценных бумаг для налогообложения

Для налогообложения прибыли в России не используется та клас­сификация и те способы оценки финансовых активов, которые уста­новлены международными стандартами. Поэтому оценку следует про­водить в рамках групп, сформированных в международной отчетности, но в зависимости от вида ценной бумаги. Отметим, что НК РФ не предусматривает отражение операций по правилу двойной записи, построение налогового баланса. В результате Банк должен посчитать доходы или расходы по ценным бумагам, отразив их в составе нало­говой декларации, но не должен при этом оценивать сами ценные бумаги. Чтобы выполнить требования МСФО (IAS) 12, Банк само­стоятельно оценил ценные бумаги для налогообложения и предста­вил их в структуре статей баланса по МСФО.

По статье «Торговые ценные бумаги» отражена стоимость акций и векселей. Акции для налогообложения должны быть отражены по цене приобретения. Поэтому сумма переоценки, отраженная в МСФО, должна быть снята.

Оценка кредитов для налогообложения

Кредиты, выданные заемщикам, отражаются в балансе по двум статьям: «Средства в других банках» и «Кредиты и авансы». Показате­ли обеих статей в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ оцениваются в налоговом учете с учетом процентов, начисленных по договорам зай­ма, кредита, долговым обязательствам. При этом банк обязан начис­лить доходы в виде процентов по долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период на конец соответствующего отчетного периода. Та­ким образом, выданные кредиты отражаются для налогообложения с учетом сумм начисленных процентов. При этом проценты начисля­ются на пропорционально-временной основе.

Указанные долговые обязательства включают стоимость векселей и выданных кредитов, не погашенных заемщиками на начало 2004 г. Стоимость их для налогообложения будет отличаться от их стоимости по МСФО.

Определяют сумму начисленных процентов по векселям, квали­фицированным как выданные ссуды, для налогового учета.