5.4. Оценка кредитов выданных

Данная категория финансовых активов, требующая оценки, включает средства, вложенные в другие банки, а также кредиты, выданные юридическим и физическим лицам, в том числе в виде векселей эмитентов. Финансовые активы этой категории оценивают­ся по амортизированной стоимости. Поэтому в такой категории не­обходимо оценить суммы кредитов, выданных другим банкам или предприятиям, физическим лицам, а также включенные в эту кате­горию векселя банков и предприятий, рассчитав их амортизирован­ную стоимость. Для оценки векселей по амортизированной стоимос­ти следует рассчитать амортизацию дисконта.

Беспроцентный вексель эмитента ЗАО «Омега» (связанная сторона по отношению к Банку) имеет номинал 2700 тыс. руб., выдан 01.11.2003 г. на срок 146 дн., стоимость приобретения 2560 тыс. руб. Амортизированную стоимость рассчитайте по методу эффектив­ной ставки процента.

Векселя, приобретенные у банков-эмитентов на сумму 35 000 тыс. руб., квалифицированные как кредиты, должны быть оцене­ны по амортизированной стоимости, т. е. с учетом суммы начисленных процентов (амортизации дисконта).

Корректировочные проводки по начислению амортизации дис­конта векселей эмитентов представлены в табл. 5.4.

Таблица 5.4

Амортизация дисконта векселей эмитента

Наименование корректировочной проводки	Сумма, т.р.	Корректируемые статьи баланса
		Дт	Кт

Амортизированная стоимость выданных кредитов рассчитывается как сумма, выданная при первоначальном призна­нии, за вычетом выплат основной суммы долга плюс или минус начисленная амортизация разницы между первоначальной стоимос­тью и стоимостью на момент погашения минус частичное списание (осуществляемое напрямую или с использованием корректировоч­ного счета) в связи с обесценением или безнадежной задолженнос­тью.

1. Восстановите суммы ранее созданных резер­вов по возможным потерям по кредитам, созданным в соответствии с РСБУ. Эти резервы при реклассификации по формальному при­знаку уменьшили показатели статей «Кредиты и авансы» на сумму 3403 тыс. руб. и «Средства в других банках» на сумму 60 тыс. руб.

При восстановлении этих сумм делается корректировочная про­водка на увеличение нераспределенной прибыли (табл. 5.5).

Таблица 5.5

Восстановление резервов по возможным потерям

Наименование корректировочной проводки	Сумма, т.р.	Корректируемые статьи баланса
		Дт	Кт

2. Начислите проценты по вы­данным кредитам. Для этого необходимо проанализировать, на каких условиях и в какие сроки начисляются и выплачиваются заемщиками проценты по кредитам выданным и непогашенным на 01.01.2004 г.

Проценты начисляются и выплачиваются заем­щиком в последний день месяца, следовательно, по состоянию на 01.01.2004 г. проценты по всем кредитам были начислены и погаше­ны заемщиками и отражены в форме 2 «Отчет о прибылях и убыт­ках» Банка. Исключение составил кредит, выданный компании «Альт». Эта компания просрочила оплату основного долга и процентов по нему. В соответствии с п. 4.9 Учетной политики Банк не начисляет проценты по просроченному кредиту, у него в балансе могут быть отражены только просроченные проценты, которые начислены и не погашены до даты погашения кредита.

Анализ кредитной истории данного заемщика показал, что веро­ятность погашения основного долга, а также начисленных и не опла­ченных процентов этим заемщиком мала, т. е. не может быть выполнен один из критериев признания доходов, связанный с существованием вероятности получения будущей экономической выгоды в связи с кредитом. Поэтому данные проценты (249 тыс. руб.) не могут быть признаны в международной отчетности как доходы, следовательно, необходимо списать эту сумму задолженности, не начисляя процент­ного дохода, т. е. сделать корректировочную проводку (см. табл. 5.5).

3. оцените риски, связанные с поте­рями по ссудам и кредитам. Для того чтобы оценить эти убытки, необходимо проверить выданные займы на обесценение и при необходимости создать резерв под обесценение кредитного пор­тфеля. При оценке обычно выявляют займы, по которым можно кон­кретно рассчитать сумму обесценения, а также займы, по которым можно установить возможность потенциального обесценения исходя из практического опыта работы с аналогичными заемщиками.

при проверке на обесценение кредитов в соответствии с принятой методикой делит кредиты на две группы: первая — кредиты, выданные на сумму свыше 2000 тыс. руб., и вто­рая — кредиты, выданные на сумму до 2000 тыс. руб. В первой группе оценивается каждый кредит. Расчет возмещаемой суммы для таких кредитов определяется путем использования метода эффективной ставки процента, в качестве которой принимается первоначальная эффективная ставка процента (ставка по договору).

Для кредитов, по которым не выявлено ни признаков потенци­ального обесценения, ни признаков обесценения, резерв может не создаваться или быть минимальным.

Во второй группе кредиты группируются по определенным при­знакам: по видам деятельности, отраслям экономики, а внутри та­ких групп — в зависимости от наличия признаков обесценения. Ре­зерв определяется для группы заемщиков на основе данных кредитного обзора, обычно в процентах от суммы выданных ссуды или кредита.

Информация о проверке на обесценение выданных кредитов и расчете резерва под него обобщена в табл. 5.6.

Чтобы заполнить эту таблицу, необходимо рассчитать возмещае­мую стоимость кредитов, которые отвечают признакам обесценения и отнесены Банком в первую группу.

Рассчитайте возмещаемую стоимость и фактически ожидаемые потоки в 2004 г. по кредиту, выданному ОАО «Пирамида» (табл. 5.6, строка 1).

Рассчитайте фактически ожидаемые потоки в 2004 и 2005 гг. по кредиту, выданному фирме «Аква» (табл. 5.6, п. 2). По результатам обсуждения с заемщиком возможности погасить кредит и проценты по нему в установленные договором сроки выявлено обесце­нение кредита из-за финансовых трудностей эмитента и фактиче­ского нарушения договора. Поэтому необходим расчет чистой приве­денной стоимости кредита для определения возмещаемой суммы и сопоставления ее с суммой задолженности.

Проведите расчеты и суммы резерва по остальным кре­дитам, имеющим признаки обесценения. Результаты таких расчетов обобщите в табл. 5.6

Таблица5.6

Расчет резервов под обесценение кредитов

№	Заемщик	Сумма кредита, т.р.	Описание условий контракта и выработки суждения о наличии обесценения	Комментарий	Сумма резерва, т.р.
1	ОАО «Пирамида»	15 560	Расчет чистой приведенной стоимости кредита на 1.01.2004 г.	Кредит отнесен банком в 1 группу. Чистая приведенная стоимость –
2	Фирма «Аква»	4800	Расчет чистой приведенной стоимости кредита на 1.01.2004 г.	Кредит отнесен банком в 1 группу. Чистая приведенная стоимость –
3	ОАО «Вершина»	8000	Предприятие занимается производством, кредит взят для реконструкции участка цеха для производства товаров народного потребления. Срок кредита с 1.04.2003 г. до 1.01.2005 г. Реконструкция окончена, но реализация новой продукции идет медленно, в результате ежемесячное поступление выручки от продажи продукции ниже по сравнению с ожидаемой, в связи с чем последний процентный платеж был произведен с задержкой на 7 дн. По состоянию на 1.01.2004 г. обслуживание долга среднее	Кредит отнесен банком в 1 группу. Есть признаки обесценения. Чистая приведенная стоимость –
4	ООО «Квадрат»	1900	Кредит выдан 30.10.2003 г. на срок до 1.12.2005 г. под 18% годовых. Предприятие занимается швейным производством. Продукция имеет высокий спрос, фин. состояние хорошее, однако обслуживание долга среднее. Проценты были уплачены с незначительными задержками (до 5 дн.)	Относится ко 2 группе, возможно потенциальное обесценение. Резерв 5% суммы кредита
5	Прочие	44 740	По прочим кредитам, выданным юр. лицам, возмещенная сумма равна –
6	«Альт»	2929	Кредит выдан на срок 1,5 года с 1.04.2002 г. под 18% годовых, просрочен, проценты за последние полгода не погашены. Фин. положение нестабильное, обслуживание долга неудовлетворительное. Вид деятельности – рекламные услуги.	Кредит отнесен в 1 группу, обесценение отсутствует. Возмещаемая сумма – Резерв 100%.
7	Петров А.А	6000	Кредит выдан близкому родственнику одного из учредителей банка. Кредит пролонгирован на полгода, проценты не предусмотрены договором, залога нет	По данной группе резерв 10%
8	Прочие кредиты физ. лицам	14 361	По прочим кредитам, выданным физ. лицам, возмещенная сумма равна –
9	Кредиты, выданные в форме векселей банков	35 000+ 2000 (аморт. дисконта)	Амортизируемая стоимость – Возмещенная сумма – Фин. состояние векселедателей стабильное, устойчивое. Признаков потенциального обесценения нет	Резерв 0%
10	Кредит в виде векселя, приобретенного у п/п	2560 + 56 (аморт. дисконта)	Амортизационная стоимость –	Так как ЗАО «Омега» – ассоциированная компания по отношению к банку, то создан резерв 5 %
11	КБ «Икс»	6000	МБК выдан 20.12.2003 г. на срок 25 дн. Под рыночную ставку 10%. Отсутствуют признаки обесценения. Нет потенциального обесценения	Отнесен к 1 группе. Признаков обесценения нет
ИТОГО:

Корректировочная проводка по начислению резерва под обесценение кредитов в табл. 5.7

Таблица5.7

Начисление резервов под обесценение кредита

Наименование корректировочной проводки	Сумма, т.р.	Корректируемые статьи баланса
		Дт	Кт