Раздел II. Информация об элементах учетной политики

1. Банк не имеет дочерних компаний и не составляет консолиди­- рованную отчетность. Если у Банка появятся дочерние или зависимые компании, то он:

• осуществит консолидацию с дочерними компаниями с использова­- нием метода приобретения;

• составит сводную финансовую отчетность на основе единой учет­ ной политики.

При объединении компаний, рассматривающемся как покупка, рас­крывается следующая дополнительная информация: процент приоб­ретения с правом голоса, первоначальная стоимость покупки и опи­сание выплаченного или подлежащего выплате возмещения при покупке.

2. Инвестиции в ассоциированные компании при консолидации отражаются с использованием долевого метода учета. Величина ин­- вестиции определяется как часть чистых активов на дату отчетности плюс необесцененный гудвилл. Инвестиция в ассоциированную ком-­ панию может быть уменьшена до нуля при наличии убытков в ассоци­- ированной компании, но не может стать отрицательной даже при на­ личии убытков после приобретения.

В собственном балансе Банка инвестиция отражается по себе­стоимости.

3. Если Банк участвует в совместно контролируемых компаниях, то он отражает долю в такой компании в качестве инвестиции. При составлении консолидированной отчетности Банк осуществляет кон-­ солидацию с совместно контролируемой компанией методом пропор­- циональной консолидации. При этом часть активов, обязательств, доходов и затрат совместно контролируемой компании построчно объ­- единяется с аналогичными статьями своей консолидированной отчет­- ности.

4. Учетная политика включает следующие конкретные элементы, которые необходимы для понимания финансовой отчетности:

4.1. Выручка Банка признается по методу наращивания и оцени­вается по справедливой стоимости. Банк получает выручку в виде:

• процентов за предоставление в пользование денежных средств (пре­ доставленные кредиты, вложения в депозиты, ценные бумаги). Про­ центы признаются на пропорционально-временной основе;

• платы за открытие и ведение банковских счетов физических и юри­- дических лиц, за расчеты по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов по их банковским сче­- там;

• комиссии за выдачу банковских гарантий, поручительств за треть-­ их лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; инкассацию денежных средств, векселей, платежных и рас­- четных документов и кассовое обслуживание физических и юриди­- ческих лиц; предоставление физическим и юридическим лицам спе­- циальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей. Выручка за оказание перечисленных ус­- луг признается на момент оказания услуги или на пропорциональ­- но-временной основе;

• арендной платы и лизинговых платежей. Арендная плата при опе­ рационной аренде признается Банком систематически на равно­ мерной основе за предоставление в аренду помещений. Лизинго­ вые платежи признаются в течение срока предоставления имущества в лизинг на основе графика распределения дохода.

4.2. Оценка валютной операции производится по курсу на дату ее совершения (курс СПОТ). В конце финансового года денежные статьи оцениваются по конечному курсу. При этом курсовые разницы по денежным статьям включаются в отчет о прибылях и убытках. Неде­ нежные статьи, оцениваемые по фактической стоимости приобрете­ ния, представляются по курсу на дату совершения операции.

Банк осуществляет деятельность за рубежом, совершая там опе­рации, составляющие неотъемлемую часть деятельности компании. Операции при этом оцениваются в обычном порядке.

4.3. Финансовые активы, предназначенные для торговли (торго­ вые ценные бумаги), признаются на день расчетов (кроме покупки- продажи по контрактам, имеющим регулярный характер), т. е. вдень передачи актива в Банк, когда Банк становится стороной по договору в отношении такого актива. Торговые ценные бумаги, приобретаемые или продаваемые по контрактам, имеющим регулярный характер (стан­ дартные контракты – договор купли-продажи финансовых активов, в соответствии с которым поставка активов осуществляется в срок, установленный законодательством или правилами, принятыми на данном кон­кретном рынке), признаются на дату совершения сделки, т. е. на дату, когда Банк обязуется купить или продать данный актив. Банк квалифицирует приобретенные ценные бумаги как торговые, если у него есть намерение продать их в краткосрочной перспективе, т. е. в течение 12 мес. с даты отчета.

Первоначальная оценка торговых ценных бумаг производится по первоначальной стоимости, последующая – по справедливой стоимо­сти. Доход или убыток (нереализованные доходы и расходы) при оп­ределении справедливой стоимости включается в статью «Доходы за вычетом расходов от перепродажи (погашения) торговых ценных бу­маг». Справедливая стоимость определяется на базе котируемой ры­ночной оценки финансового актива либо с применением различных методик оценки, определенных во внутренних положениях Банка.

4.4. Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, признаются, когда Банк становится стороной по договору в отношении такого актива, т. е. на дату заключения сделки для стан­ дартных контрактов, или признаются на день расчетов для контрак­ тов, не являющихся стандартными. Первоначальная их оценка выпол­ няется по первоначальной стоимости, т. е. по сумме всех затрат, последующая – по справедливой стоимости на базе котируемой ры­ ночной оценки.

Если нет котировок из внешних источников, то такие бумаги оце­ниваются по справедливой стоимости, которая основывается на ре­зультатах недавней продажи их несвязанным третьим сторонам или по уровню доходности аналогичных ценных бумаг, или путем расчета дисконтированных денежных потоков.

Банк разделяет процентный доход по ценным бумагам, имеющим­ся в наличии для продажи, и результат переоценки этих бумаг (нере­ализованные доходы и расходы). Процентный доход отражается в от­чете о прибылях и убытках, а нереализованные доходы и расходы (доход или убыток) при определении справедливой стоимости ука­занных ценных бумаг отражаются в отчете об изменении собственных средств акционеров в том периоде, в котором они возникли.

Убыток признается в отчете об изменении собственных средств в пределах ранее учтенного дохода от переоценки этой категории ак­тивов. Если доходов от переоценки ранее не было или если суммы переоценки недостаточно, то убытки от переоценки указанных акти­вов отражаются в отчете о прибылях и убытках. При выбытии финан­совых активов, имеющихся в наличии для продажи, нереализованные доходы и расходы включаются в отчет о прибылях и убытках по строке «Доходы за вычетом расходов от перепродажи (погашения) инвести­ционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

Инвестиционные ценные бумаги этой категории, не имеющие фик­сированного срока погашения, оцениваются по цене приобретения.

4.5. Предоставленные ссуды и дебиторская задолженность при­ знаются только при заключении договора и с момента выдачи ссуды (кредита). Первоначальная оценка их производится по первоначальной стоимости, последующая – по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

В качестве эффективной ставки процента принимается ставка, от­ражающая внутреннюю норму доходности по кредиту, т. е. ставка, установленная по конкретному договору при условии начисления про­центов по формуле простых процентов и их ежемесячной (ежеквар­тальной) уплаты.

Амортизация при определении амортизированной стоимости ква­лифицируется как процентный доход.

Денежные потоки, связанные с краткосрочной дебиторской задол­женностью, не дисконтируются.

6. Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погаше­ ния, сначала оцениваются по первоначальной стоимости, затем – по амортизированной стоимости с использованием метода эффектив­ ной ставки процента. Амортизация при определении амортизирован­ ной стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках. Процент­ ные доходы по таким бумагам отражаются по статье «Процентные доходы» в отчете о прибылях и убытках.

7. Определение рыночной оценки. При приобретении ценных бумаг и других финансовых активов в качестве рыночной стоимости может использоваться текущая цена предложения, а для имеющегося актива или обязательства – текущая цена спроса. Если нет такой ин­ формации, то в качестве рыночной берется цена последней сделки при условии, что с момента ее осуществления до отчетной даты не произошло существенных изменений экономических условий. Если рынок не активный, то котировку следует скорректировать для обес­ печения достоверности оценки справедливой стоимости.

В Банке приняты следующие технические приемы оценки:

• сопоставление с текущей рыночной стоимостью другого, очень по­ хожего инструмента;

• анализ дисконтированного денежного потока с использованием ко­ эффициента дисконтирования, равного рыночной ставке процента для финансовых инструментов, имеющих аналогичные условия, включая кредитоспособность дебитора, оставшийся период дей­ ствия зафиксированной в договоре ставки процента, оставшийся срок до погашения основной суммы и валюту, в которой должна проводиться выплата.

4.8. Кредиты и авансы, предоставленные по ставкам процента, отличным от рыночных ставок, оцениваются на дату выдачи по спра­ ведливой стоимости. Она представляет собой будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом ры­ ночных ставок процента для аналогичных кредитов.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимо­стью кредита отражается в отчете о прибылях и убытках как доход от предоставления активов по ставкам выше рыночных или как расход от предоставления активов по ставкам ниже рыночных. В следующих отчетных периодах балансовая стоимость этих кредитов корректирует­ся с учетом амортизации дохода (расхода) по предоставленному кре­диту, рассчитанной с использованием метода эффективной доходно­сти, которая отражается в отчете о прибылях и убытках. В качестве рыночной ставки процента принимается средняя ставка процента по ссудам, выданным в том отчетном периоде, в котором предоставлена ссуда под нерыночную ставку.

4.9. Банк не начисляет проценты по ссудам или кредитам, когда заемщик имеет задолженность по выплате основной суммы и процен­ тов дольше срока, установленного кредитным договором.

10. Сделки по договорам продажи и обратного выкупа (РЕПО) квалифицируются как привлечение заемных средств под обеспече­ ние ценных бумаг. Ценные бумаги, проданные по РЕПО, отражаются по статьям «Торговые ценные бумаги», «Инвестиционные ценные бу­ маги, имеющиеся в наличии для продажи», либо «Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в зависимости от кате­ гории, в которой числятся ценные бумаги. Суммы обязательства от­ ражаются по статье «Средства других банков» или иным аналогичным статьям.

11. Приобретение ценных бумаг по договорам с обязательством обратной продажи (сделка обратного РЕПО) квалифицируется как операция по выдаче заемных средств под обеспечение ценных бумаг. Стоимость этих ценных бумаг отражается по статьям «Средства в дру­ гих банках» или «Кредиты и авансы».

Если данные ценные бумаги будут проданы третьей стороне, то фи­нансовый результат от продажи отражается в отчете о прибылях и убыт­ках по статье «Доходы за вычетом расходов от перепродажи (погаше­ния) торговых ценных бумаг». При этом обязательство по возврату ценных бумаг отражается в балансе как торговое обязательство.

Разницу между ценой продажи (покупки) и ценой обратного выку­па (продажи) Банк квалифицирует как процентный доход или расход, который и начисляет на протяжении всего срока действия договора РЕПО по методу эффективной доходности.

4.12. Под обесценение кредитов создается резерв. Банк при на­ личии операций с финансовыми активами несет финансовые риски. Они представляют собой совокупность ценового, кредитного рисков, риска ликвидности, а также риска потока денежных средств.

Ценовой риск связан с возможностью получить потенциальный убыток, прибыль или доход от операций с финансовыми инструмен­тами. Ценовой риск проявляется в виде валютного риска, рыночного риска и риска ставки процента. Правлением Банка определено, что при значительном числе сделок информация о них отражается в При­мечаниях к отчетности и таблицах.

При оценке валютного риска Банк анализирует изменения обмен­ного курса валют, влияющие на финансовые потоки и потоки денеж­ных средств. В Примечаниях к отчетности Банк раскрывает предпола­гаемые изменения валютных курсов и их влияние на оценку выданных ссуд, полученных обязательств и других финансовых инструментов.

Рыночный риск связан с изменениями в стоимости финансовых инструментов в результате изменений рыночных цен на ценные бума­ги как из-за внутренних, так и из-за внешних факторов, влияющих на конкретные или все бумаги.

Риск ставки процента – риск изменений в стоимости отдельных финансовых инструментов из-за изменений рыночных ставок процен­та по такого рода инструментам. Он влияет на будущие денежные потоки и справедливую стоимость финансовых активов и обязательств.

В Примечаниях к финансовой отчетности Банк раскрывает:

• подверженность этому риску финансовых инструментов, отражае­ мых в балансе или вне его, а также предусмотренные договорами сроки изменения ставки процента или срока платежа в зависимос­ ти от того, какой из них короче;

• эффективные ставки процента, если они применяются.

Кредитный риск Банк оценивает исходя из следующих факто­ров:

• бизнес-риска заемщика,

• финансового состояния заемщика,

• обслуживания долга.

Оценка бизнес-риска включает анализ длительности существова­ния компании-заемщика, вида деятельности, отраслевой принадлеж­ности, конкуренции, технико-экономического обоснования проекта.

Оценка финансового состояния заемщика производится путем ана­лиза экономических коэффициентов: ликвидности активов, эффектив­ности, рентабельности, капитализации и видов обеспечения.

Оценка обслуживания долга зависит от кредитной истории заем­щика, наличия просроченной задолженности и ее причин, статуса основного долга и процентов, наличия пролонгации и их причин.

Управление рисками включает хеджирование для каждого финан­сового инструмента, а также создание резерва под обесценение кре­дитного портфеля.

Одно из направлений политики Банка по управлению кредитными рисками – разработка методики формирования резервов под обес­ценение кредитного портфеля. Оценка рисков позволяет оценить ссу­ды, выданные с точки зрения их обесценения, и определить сумму резерва под обесценение кредитов, выданных клиентам.

Риск ликвидности возникает при наличии у Банка трудностей с получением средств для погашения обязательств, связанных с фи­нансовыми инструментами, т. е. когда невозможно быстро продать финансовый актив по цене, близкой к справедливой стоимости.

Риск потока денежных средств – это риск того, что величина будущих потоков денежных средств, связанных с денежным финансо­вым инструментом, будет колебаться.

Банк осуществляет меры, направленные на уменьшение потерь в связи с указанными рисками.

Банком для снижения процентного риска в долгосрочных догово­рах с клиентами предусмотрена возможность изменения даты пере­смотра ставки процента или срока платежа в зависимости от того, какая дата наступит раньше.

4.13. Под обесценение кредитов и иных финансовых активов со­ здается резерв. При наличии признаков обесценения Банк проверяет соответствие балансовой и возмещаемой стоимостей. Возмещаемая стоимость определяется путем расчета чистой приведенной стоимос­ ти финансового актива с использованием метода эффективной ставки процента. Обесценение кредитов выданных и других финансовых ак­ тивов (ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, ценных бу­ маг, удерживаемых до погашения) происходит, когда балансовая сто­ имость выше, чем возмещаемая стоимость актива. В этом случае резерв создается на разницу между балансовой и возмещаемой стоимостями.

При наличии потенциального обесценения резерв создается в размере (в процентах), установленном для определенной категории финансовых активов.

Правила оценки резерва под обесценение кредитного портфеля изложены в методике, утвержденной Банком.

Для отражения обесценения кредитного портфеля Банк использу­ет корректировочный счет «Резерв под обесценение кредитного порт­феля».

4.14. Выпущенные долговые ценные бумаги (векселя, депозиты, облигации) оцениваются первоначально по фактической стоимости, т. е. по сумме полученных средств за минусом затрат по сделке, за­ тем по амортизированной стоимости.

Разница между амортизированной стоимостью и балансовой оцен­кой отражается в отчете о прибылях и убытках.

4.15. Основные средства для учета и составления отчетности раз­ делены на следующие классы (группы): земля; здания; вычислительная техника; автотранспортные средства; мебель и прочие принадлежности; оборудование административных помещений.

Критерии признания: существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят в Банк и себе­стоимость актива для Банка может быть надежно измерена.

Методы оценки всех групп основных средств:

• первоначальная оценка – по фактической стоимости, включающей покупную цену, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, пря­ мые затраты по доведению актива до рабочего состояния;

• последующая оценка – фактическая стоимость минус накопленная амортизация и накопленные убытки от обесценения.

Последующие расходы капитализируются, если в результате рас­ходов Банк предполагает получение больших экономических выгод от использования актива, чем ранее предполагалось.

Амортизация по всем группам основных средств начисляется ли­нейным методом.

Амортизация в первый год эксплуатации начисляется пропорцио­нально времени эксплуатации. Земля имеет неограниченный срок службы и поэтому не амортизируется.

Метод начисления амортизации пересматривается ежегодно. Ре­зультаты его пересмотра учитываются как пересмотр бухгалтерской оценки. При этом корректировке подлежат амортизационные отчис­ления текущего и будущего периодов.

Срок полезного использования рассчитывается исходя из ожида­емого объема использования актива, его предполагаемой мощности или физической производительности с учетом предполагаемой по­лезности актива. Он пересматривается раз в год.

4.16. Критерии признания инвестиционной собственности состо­ят в вероятности поступления в Банк будущих экономических выгод, связанных с инвестиционной недвижимостью, и возможности досто­верно измерить стоимость инвестиционной недвижимости.

Метод первоначальной оценки – по первоначальной стоимости (себестоимости), которая включает цену приобретения и любые пря­мые затраты или стоимость на дату завершения строительства, пос­ледующей оценки — по справедливой стоимости. При этом в отчетно­сти представляется информация о критериях классификации, методах и допущениях, использованных при определении справедливой сто­имости, степени участия в этом независимых оценщиков, об ограни­чениях по реализации инвестиционной собственности, существенных договорных обязательств, суммах, включенных в отчет о прибылях и убытках, доходах и расходах от аренды, о сверке балансовой стоимо­сти на начало и конец периода.

Критерии, используемые для отделения инвестиционной недви­жимости от недвижимости, занятой владельцем (основные средства): сдача в аренду помещения, принадлежащего Банку; получение дохода от сдачи в аренду.

17. Банк отражает гудвилл при составлении консолидированной отчетности. Гудвилл ежегодно проверяется на обесценение. Для пе­ ресчета сумм гудвилла и корректировок справедливой стоимости, воз­ никших в результате приобретения зарубежной дочерней компании, активы и обязательства зарубежной компании пересчитываются по текущему курсу на конечную дату.

18. Классы или группы прочих нематериальных активов, утверж­ денные в Банке: программное обеспечение приобретенное; лицензии.

Критерии признания:

• вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к это­ му активу, поступят в Банк;

• стоимость актива может быть надежно измерена.

В момент первоначального признания нематериальные активы всех классов учитываются по первоначальной стоимости (себестоимости). Последующая оценка – по себестоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения.

Срок полезной службы определяется в зависимости от вида нема­териальных активов: лицензии – в течение срока, на который они выданы, программное обеспечение – исходя из ожидаемого срока применения актива, технического устаревания в результате измене­ния или совершенствования аналогичных программных продуктов.

Амортизация по обоим классам нематериальных активов рассчи­тывается по методу равномерного начисления. Период и метод амор­тизации пересматриваются один раз в год.

4.19. Затраты на исследования признаются в тех отчетных перио­ дах, в которых они были произведены, и не капитализируются. Затра­ ты на разработки капитализируются, если Банк может продемонстри­ ровать, что:

• завершение работы над созданием нематериального актива техни­ чески осуществимо;

• есть намерение завершить создание нематериального актива и за­ тем использовать или продать его;

• существует рынок для продуктов, получаемых от нематериального актива;

• есть в наличии технические, финансовые и прочие ресурсы, необ­ ходимые для завершения создания нематериального актива и его использования или продажи;

• есть возможность достоверно оценить затраты, относящиеся к раз­ работке.

4.20. Заемные средства признаются на момент получения денеж­ ных средств. Первоначальная оценка выполняется по фактической стоимости за вычетом понесенных затрат по сделке, последующая оценка – по амортизированной стоимости. Эта стоимость рассчи-тывается по методу эффективной доходности. Разница между перво­начальной и амортизированной стоимостями включается в отчет о при­былях и убытках.

21. При получении займов под ставки, отличные от рыночных, сум­ ма займа первоначально оценивается по справедливой стоимости с учетом суммы основного долга и будущих процентных платежей, дис­ контированных по рыночным ставкам процента для аналогичных зай­ мов. Разница между справедливой и фактической стоимостями займа отражается в отчете о прибылях и убытках по соответствующей строке.

22. Затраты по заемным средствам признаются в качестве рас­ ходов в тот момент, когда они произведены.

23. Банк, являясь арендодателем, при осуществлении лизинго­ вых операций отражает активы, находящиеся в финансовой аренде, как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. Признание финансового дохода основывается на графике, отражающем постоянную норму прибыли на непогашенную чистую ин­ вестицию банка в отношении финансовой аренды.

24. Банк имеет недвижимость в финансовой аренде. Она отра­ жается в составе основных средств в качестве актива и в составе обязательств баланса в сумме, равной справедливой стоимости арен­ дуемого имущества или (если она ниже) дисконтированной стоимос­ ти минимальных арендных платежей. Амортизация по таким объектам начисляется линейным способом, срок полезного использования ра­ вен сроку аренды.

25. Расходы по налогу на прибыль Банка формируются в сумме текущих налоговых затрат (возмещений), рассчитанных на базе нало­ гооблагаемой прибыли по правилам налоговых органов, и отложен­ ных налоговых затрат (возмещений). Отложенные налоговые затраты возникают в связи с разными сроками или разным временем призна­ ния того или иного актива или обязательства. Отложенные налоговые активы признаются в той степени, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть ис­ пользованы временные разницы. Отложенные налоги, возникающие в связи с переоценкой активов, результат которой относится на соб­ ственные средства акционеров, также относятся на собственные сред­ ства акционеров.

26. Банк раскрывает характер и величину следующих условных и потенциальных обязательств:

• безотзывных обязательств по кредитованию, так как они не могут быть отозваны по усмотрению банка без риска штрафных санкций и расходов;

• возникающих обязательств из забалансовых статей, относящихся к прямым заменителям кредита (гарантии кредитоспособности, га­ рантии по банковским акцептам и другие финансовые гарантии по ссудам и резервы, используемые в качестве финансовых гарантий по ссудам и ценным бумагам);

• условных обязательств, связанных со сделками (гарантии поручи­ тельства, предложения и резервные аккредитивы, имеющие отно­ шение к конкретным сделкам);

• краткосрочных обязательств самоликвидирующихся торговых услов­ ных обязательств, возникающих в результате движения товаров, таких, как документарные аккредитивы, в которых партия товара выступает в качестве обеспечения;

• по соглашениям о продаже с обратной покупкой, не отраженным в балансе;

• по статьям, связанным со ставками процента, валютным курсом, опционами, фьючерсами и пр.

27. Прочие резервы создаются Банком при наличии текущего обя­ зательства, возникающего в результате прошлого события, урегулиро­ вание которого приведет к оттоку ресурсов Банка. Резерв оценивается Банком исходя из временной стоимости денег и представляет собой разницу между размером обязательства и его дисконтированной сто­ имостью. Сумма резерва отражается в отчете о прибылях и убытках.

28. Затраты на вознаграждение включают оплату труда, меди­ цинского страхования, проезда и питания, выплату премий и т. п. В состав расходов на оплату труда включаются также отчисления в Пен­ сионный фонд, в фонды медицинского и социального страхования.

27. Банк не получает государственных субсидий.

27. В состав денежных средств и эквивалентов включаются на­ личные средства, остатки по счетам в ЦБ РФ, на корреспондентских счетах.

28. Так как ценные бумаги котируются на фондовом рынке, сег­ ментная отчетность Банка составляется в разрезе хозяйственно-от­ раслевого сегмента.