3. Реклассификация прочих финансовых активов

Облигации федерального займа

ОФЗ серии 28001 в количестве 12 000 шт. включены по РСБУ в инвестиционный портфель, учтены по цене приобретения в сумме 114 тыс. руб., номинал 10 руб., купонный период 91 день, дата нача­ла купона 23.10.2003 г., котировка на 31.12.2004 г. 97,4% номинала. По МСФО квалифицированы как ценные бумаги, предназначенные для продажи.

Долговые обязательства кредитных организаций

Депозитный сертификат номиналом 1200 тыс. руб. приобретен у банка «Икс» за 1000 тыс. руб. Срок погашения 30.05.2005 г., дата вы­пуска 01.06.2003 г., приобретен для получения дохода от погашения. Поэтому по МСФО сертификат квалифицирован как ценная бумага, имеющаяся в наличии для продажи.

В соответствии с проведенной классификацией и дополнитель­ной перегруппировкой составьте табл. 4.2.

Таблица 4.2

Группировка финансовых активов структура и корректировочные проводки по состоянию на 1.01.2004 г.

Наименование корректировочной проводки	Сумма, т.р.	Корректируемые статьи баланса
		Дт	Кт
1. Торговые ценные бумаги
2. Ценные бумаги, имеющие в наличии для продажи
3. Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения
4. Ссуды и дебиторская задолженность
Средства в других банках
Кредиты и авансы

V. Оценка финансовых активов и определение доходов по ним

оцента называют также уровнем дохода к погашению или к момен­ту следующего пересмотра ставки и внутренней нормой доходности финансового актива или обязательства.

5.1. Оценка торговых ценных бумаг

Акции РАО «ЕЭС» в количестве 23 тыс. шт., квалифицированные в п. 2.4.2 как торговые ценные бумаги, по МСФО оцениваются по спра­ведливой стоимости. Они имеют рыночные котировки, были оцене­ны по рыночной котировке на 01.01.2004 г., которая сложилась на Московской фондовой бирже. Таким образом, справедливая стоимость этих акций совпала с их оценкой по РСБУ.

Векселя банков-неэмитентов, приобретенные по стоимости 9800 тыс. руб. (номинал 10 800 тыс. руб.), в РСБУ учитывались по стоимо­сти приобретения, а по МСФО должны быть дооценены до справед­ливой стоимости. При оценке этих векселей был принят метод сопо­ставления с текущей рыночной стоимостью аналогичных финансовых векселей данного банка.

Вексель компании «Бета» имеет номинал 4000 тыс. руб., приобретен 31.12.2003 г., срок погашения 30.06.2006 г., цена приобретения 3399 тыс. руб. Векселя данного эмитента активно обращаются на внебирже­вом рынке, рыночная доходность векселей, выпущенных эмитентом с аналогичным рейтингом кредитоспособности, составила 11,0%.

Расчет справедливой стоимости векселя проведен исходя из ры­ночной доходности аналогичных векселей.

Прочие векселя предприятий, отнесенные к категории «торговые цен­ные бумаги», в результате проведенных расчетов справедливой сто­имости по срокам погашения и уровню доходности были оценены по справедливой стоимости.

Корректировочные проводки по переоценке торговых ценных бу­маг занесите в табл. 5.1.

Таблица 5.1

Дооценка торговых ценных бумаг

Наименование корректировочной проводки	Сумма, т.р.	Корректируемые статьи баланса
		Дт	Кт