Бюджетна ціна за одиницю × Фактичний обсяг продажів

чи

Фактична ціна за одиницю × Фактичний обсяг продажів.

Використання гнучкого бюджету дозволяє розділити загальне відхилення на відхилення від гнучкого бюджету і відхилення за рахунок обсягу діяльності.

Відхилення від гнучкого бюджету - це різниця між фактичними результатами діяльності і показниками гнучкого бюджету.

Відхилення за рахунок обсягу діяльності - це різниця між показниками гнучкого і статичного бюджетів.

Зазначені відхилення дозволяють оцінити діяльність компанії з погляду ефективності і результативності.

Ефективність характеризує взаємозв'язок між витраченими ресурсами і досягнутими результатами, а результативність - ступінь досягнення поставленої мети.

Звідси, діяльність компанії може бути:

• ефективної і результативний;

• результативної, але не ефективної;

• ефективної, але не результативної;

• не результативної і неефективний.

Відхилення від гнучкого бюджету характеризують ефективність діяльності, а відхилення за рахунок обсягу продажів - її результативність.

Таблиця 25 - Аналіз відхилень з використанням гнучкого бюджету

Показники	Фактичні результати	Відхилення від гнучкого бюджету	Гнучкий бюджет	Відхилення за рахунок об'єму виробництва	Статичний (загальний) бюджет
(1)	(2)	(3) = (2) - (4)	(4)	(5) = (4) - (6)	(6)
Об'їм реалізації, одиниць
Дохід від реалізації, у.о.
Змінні витрати, у.о.
Маржі-нальний дохід, у.о.
Постійні витрати, у.о.
Операційний прибуток (збиток), у.о.

Аналіз відхилень з використанням гнучкого бюджету (табл. 25.) свідчить, що діяльність компанії « Елегант » була не результативної, оскільки вона реалізувала тільки 7 000 валіз замість 9 000 запланованих, що обумовило негативне відхилення прибули в сумі 36 800 у.о.

Діяльність компанії була неефективної, тому що має місце негативне відхилення витрат і як наслідок цього - негативне відхилення прибули в сумі 11 940 у.о.

Для більш глибокого аналізу необхідно деталізувати відхилення від гнучкого бюджету і відхилення за рахунок обсягу реалізації (продажів).

Докладний аналіз відхилень від гнучкого бюджету передбачає визначення відхилень і їхніх факторів по кожній статті перемінних і постійних витрат (табл. 26.).

Таблиця 26 - Звіт про виконання бюджету компанії ”Елегант”

Показник	Фактичний	Гнучкий бюджет	Відхилення від гнучкого бюджету	Пояснення
Об'їм виробництва, од.	7 000	7000	-
Змінні витрати, у.о.
- прямі матеріали	139 840	140 000
- пряма зарплата	123 000	112 000
- непряма зарплата	25 300	23 800
- непрямі матеріали	14 400	12 600
Змінні виробничі витрати	302 540	294 000
Витрати на транспортування готової продукції	14 000	11 200
Всього змінних витрат	316 540	305 200
Постійні витрати, у.о.
Витрати на персонал управління цехів	29 400	28 800
Оренда	15 200	15 200
Амортизація	30 000	30 000
Постійні виробничі витрати	74 600	74 000
Постійні витрати на збут і управління	66 000	66 000
Всього постійних витрат	140 600	140 000
Всього витрат, у.о.	457 140	445 200

Варто мати на увазі, що існує альтернативний підхід до аналізу відхилень від статичного бюджету.

У цьому випадку відхиленнями від гнучкого бюджету є тільки відхилення за рахунок витрат, а відхилення за рахунок продажу поділяються на відхилення за рахунок ціни і відхилення за рахунок обсягу продажів.

Відхилення за рахунок обсягу продажів теж можна класифікувати.

Методика обчислення відхилень залежить від системи калькулювання витрат, що застосовує підприємство при складанні внутрішньої звітності.

В умовах використання системи калькулювання перемінних витрат розрахунок відхилень продажів базується на показнику маржинального доходу, а в умовах калькуляції повних витрат - на показнику прибули.

Методика розрахунку відхилень за рахунок продажів у різних системах калькулювання приведена в табл. 27.

Класифікація відхилень від гнучкого бюджету теж залежить від системи калькулювання витрат.

Таблиця 27.