Розділ 1. Бюджетування

Оперативний контролінг спирається на систему бюджетів, що дозволяє керівнику наперед оцінити ефективність управлінських рішень, оптимальним чином розподілити ресурси між підрозділами, намітити шляхи розвитку підприємства і уникнути кризової ситуації. Разом з поняттям "розробка бюджетів" на багато яких вітчизняних підприємствах використовується термін "бюджетування ".

Однією з найважливіших задач системи оперативного контролінга на підприємстві є розробка, аналіз і контроль бюджетів.

Бюджет — це план діяльності підприємства або підрозділу в кількісному виразі. В економічно розвинутих країнах бюджети підприємств частково відповідають таким документам, прийнятим у вітчизняній практиці, як техпромфінплан, кошторис витрат. Вони охоплюють всі сфери Фінансово-господарської діяльності підприємства: виробництво, реалізацію продукції, діяльність допоміжних підрозділів, управління фінансовими потоками.

Існують наступні важливі етапи розробки бюджетів:

• повідомлення основних напрямів розвитку підприємства особам, відповідальним за розробку бюджетів;

• розробка першого варіанту бюджетів;

• координація і аналіз першого варіанту бюджетів, внесення корективів;

• затвердження бюджетів керівництвом підприємства;

• подальший аналіз і коректування бюджетів відповідно до умов, що змінилися.

Бюджети в широкому значенні підрозділяються на два основні вигляду: поточні (операційні) бюджети, що відображають поточну (виробничу) діяльність підприємства, і фінансовий план, що є прогнозом фінансової звітності.

Поточний (операційний) бюджет включає і себе:

• бюджет реалізації;

• бюджет перехідних запасів;

• бюджет потреб в матеріалах;

• бюджет прямих витрат на оплату праці;

• бюджет загально виробничих витрат;

• бюджет виробництва (виробничу програму);

• бюджет цехової собівартості продукції;

• бюджет комерційних витрат;

• бюджет загальногосподарських витрат;

• бюджет прибутків і збитків.

Фінансовий план включає:

• план грошових потоків;

• прогнозний баланс;

• план капіталовкладень.

Прогнозний баланс

План грошових потоків

Бюджет капіталовкладів

Бюджет загально господарських витрат

Бюджет прибутку та збитків

Бюджет цехової собівартості продукції

Бюджет комерційних витрат

Бюджет потреби в матеріалах

Виробнича програма (бюджет виробництва)

Бюджет переходових запасів

Бюджет загально виробничих расходов

Бюджет прямих затрат на оплату труда

Бюджет реалізації

Рис 1. Структура системи бюджетів на підприємстві

Основні взаємозв'язки бюджетів представлені на рис.1. Існують і інші взаємозв'язки; зокрема, бюджет потреб в матеріалах впливає на план грошових потоків, але ця залежність на схемі не показана. Оскільки основою для розробки фінансових планів є бюджети поточної діяльності, розглянемо далі складання поточних бюджетів на прикладі уявної фірми .

Завдання

Процес складання й узгодження бюджетів розглянемо на прикладі акціонерного товариства «Марко Т.», що здійснює виробництво і реалізацію одного виробу з умовною назвою «Ю». Нижче приведений баланс підприємства на початок бюджетного року (табл. 1).

Таблиця 1- Баланс АТ «Марк Т.» на 1 січня 2010 року, у.о.

Актив		Пасив
Основні засоби:		Статутний капітал	7 189 216
- первинна	6 700 000	Нерозподілений прибуток	23 400
- знос	1 200 000	Кредитори:
- залишкова вартість	5 500 000	- розрахунки з постачальниками	66 600
Матеріали	59 616
Готова продукція	264 600	- розрахунки по оплаті праці	210 000
Дебітори	165 000
Розрахунковий рахунок	1 500 000
Баланс	7 489 216	Баланс	7 489 216

Заборгованість постачальникам включає: 46 800 у.е. – за сировину, 19 800 у.о. - за комунальні послуги.

Фахівці підприємства підготували такий прогноз реалізації і цін(табл. 2).

Таблиця 2. Прогноз реалізації і цін

Період	Кількість, одиниць	Ціна за одиницю, у.о.
2010 рік
1 квартал	84 000	36
2 квартал	78 000	36
3 квартал	108 000	37,5
4 квартал	120 000	39
2011 рік
1 квартал	110 000	40
2 квартал	130 000	38

Для виготовлення одного виробу «Ю» необхідно 2 кг сировини «М», середня ціна якого - 1,8 у.о. за 1 кг.

Запаси сировини і готової продукції на складі на 1 січня 2010 року були такими:

Вид запасів	Кількість, одиниць
Готова продукція («Ю»)		16 800
Матеріали («М»)	33 120

Підприємство постійне підтримує залишки запасів на рівні 20% квартальної потреби. Незавершене виробництво відсутнє. Для виробництва одного виробу «Ю» необхідно 15 хвилин, а тарифна ставка робітника складає 27 у.о. у годину. Заплановані виробничі накладні витрати (загальвиробничі витрати) приведені в табл. 3.

Таблиця 3- Заплановані загально виробничі витрати, у.о.

№	Стаття	Постійні витрати	Змінні витрати	Всього
1.	Зарплата	480 000	190 000	670 000
2.	Оренда	240 000	-	240 000
3.	Освітлення і опалювання	130 000	30 000	160 000
4.	Амортизація	450 000	-	450 000
5.	Ремонт і обслуговування устаткування	120 000	480 000	600 000
6.	Інші	43 680	90 400	134 080
Всього		1 463 680	790 400	2 254 080

Загальногосподарські витрати (загальні й адміністративні) і витрати на збут заплановані в таких розмірах (табл. 4).

Таблиця 4 - Заплановані витрати на збут і управління, у.о.

Стаття	Загальногосподарські витрати	Витрати на збут
Зарплата	1 920 000	96 000
Комісійні	-	3% від об'єму реалізації
Оренда	240 000	30 000
Реклама	-	42 000
Амортизація	72 000	8 000
Комунальні послуги	48 000	-
Відрядження	80 000	24 000
Інші	16 000	28 000

Планові платежі по податку з прибутку складають 1 577 274 у.о. і виробляються поквартально рівними частинами.

Оплата поточних витрат здійснюється так:

1) 80% придбаних матеріалів оплачується в тім кварталі, у якому вони були придбані, а інші (20%) - у наступному;

2) 90% витрат на комунальні послуги оплачуються в тім кварталі, у якому вони виникли (нараховані), а інші 10% - у наступному;

3) 5/6 нарахованої заробітної плати виплачується в тім кварталі, у якому вона була нарахована, а залишок - у першому місяці наступного кварталу;

4) всі інші витрати цілком оплачуються в тім періоді (кварталі), у якому вони виникли (нараховані).

Дивіденди виплачуються в останній день кожного кварталу в сумі 600 000 у.о.

Капітальні вкладення для придбання устаткування заплановані в таких розмірах:

Квартал	Сума, у.о.
1	45 000
2	240 000
3	60 000
4	30 000

Підприємство вважає за необхідне постійно мати на розрахунковому рахунку залишок не менш 500 000 у.о.

На основі приведеної інформації необхідно послідовно скласти операційні і фінансові бюджети АТ «Марко Т.».